2021. április 1-jei hatállyal módosult az Áfa tv.
[1]
142. § (1) bekezdés c) pontja, aminek következtében a munkaerő-kölcsönzés szolgáltatásoknak
csak egy szűk köre esetében marad továbbra is alkalmazandó a fordított áfa.
[2]
A módosításra európai uniós jogharmonizációs kötelezettségből fakadóan került
sor, miután az Európai Bizottság nem támogatta Magyarország kérelmét, amelyben
hazánk a munkaerő-kölcsönzés szektorban általánosan alkalmazott fordított áfa
további fenntartását kérte.
Az Áfa tv. 2021. április 1-jétől hatályos 142. § (1) bekezdés c) pontja úgy rendelkezik,
hogy az adót a termék beszerzője, szolgáltatás igénybevevője fizeti munkaerő kölcsönzése,
kirendelése, rendelkezésre bocsátása esetén, amely az a) pont szerinti termékértékesítéshez
vagy szolgáltatásnyújtásnak minősülő olyan építési szerelési és egyéb szerelési
munkához kapcsolódik, amely ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására
vagy egyéb megváltoztatására – ideértve a bontással történő megszüntetését is
– irányul.
A módosítás következtében csak azok a munkaerő-kölcsönzés szolgáltatások maradnak
a fordított áfa hatálya alatt, amelyek
az Áfa tv. 10. § d) pontja szerinti termékértékesítéshez (építési-szerelési munkával
létrehozott, ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlan átadása), vagy
ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására, egyéb megváltoztatására
irányuló építési szerelési és egyéb szerelési munkákhoz
kapcsolódnak.
Természetesen a fordított adózás ezekben az esetekben is csak akkor alkalmazandó,
ha teljesülnek a fordított adóztatás egyéb feltételei is, vagyis az érintett felek
mindegyike belföldön nyilvántartásba vett adóalany, ugyanakkor egyiküknek sincs
olyan jogállása, amely alapján az adó fizetése ne lenne tőle követelhető.
[3]
A módosítás azt eredményezi, hogy a munkaerő-kölcsönzés szolgáltatások túlnyomó
többsége esetében megszűnik a fordított áfa, vagyis nem a szolgáltatás igénybevevője,
hanem az ügyletet teljesítő adóalany lesz köteles megfizetni (és áthárítani) az
áfát. Ha egy szolgáltatásnyújtás a rendelkezés 2021. április 1-jétől hatályos szövege
értelmében már nem tartozik a fordított áfa hatálya alá, akkor az alábbi szabályok
szerint kell meghatározni, hogy mely esetekben kell először alkalmazni az egyenes
adózás szabályait.
Az Áfa tv. a 142. § (1) bekezdés c) pontjának 2021. április 1-jétől hatályos
módosításával összefüggésben nem ír elő átmeneti szabályt, vagyis az általános
szabályok szerint kell eljárni.
Az áfa szabályok értelmében az ügylet tényállásszerű megvalósulása, vagyis a
teljesítés eredményez adófizetési kötelezettséget, amely adófizetési kötelezettség
a teljesítés időpontjában keletkezik.
[4]
Ebből következően a teljesítési időpont alapvető jelentőséggel bír az ügyletek
minősítése során.
Vagyis annak meghatározása során, hogy egy adott ügylet tekintetében még a fordított
adózás vagy már az egyenes adózás szabályai alkalmazandóak-e, azt kell megvizsgálni,
hogy az adott ügylet teljesítési időpontja a módosítás hatályba lépésének napját
megelőzi-e vagy sem. Ennek megfelelően kell eljárni abban az esetben is, ha az
adott szolgáltatásnyújtás során a felek az Áfa tv. 58. §-a szerinti időszakos
elszámolásban állapodtak meg.
Az Áfa tv. 58. § (1) bekezdése, valamint az (1a) bekezdés a) és b) pontja szerinti
különös rendelkezések értelmében, ha a felek a termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás
során időszakonkénti elszámolásban vagy fizetésben állapodnak meg, vagy a termékértékesítés,
szolgáltatásnyújtás ellenértékét meghatározott időszakra állapítják meg, akkor
a teljesítés
főszabály szerint az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napja;
a számla vagy a nyugta kibocsátásának időpontja, feltéve, hogy az elszámolással
vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének esedékessége
és a számla vagy a nyugta kibocsátása az elszámolással vagy fizetéssel érintett
időszak utolsó napját megelőzi;
az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszakra vonatkozó ellenérték megtérítésének
esedékessége, de legfeljebb az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak
utolsó napját követő hatvanadik nap, feltéve, hogy az ellenérték megtérítésének
esedékessége az elszámolással vagy fizetéssel érintett időszak utolsó napját követő
időpontra esik.
Ha az Áfa tv. 58. § (1) bekezdésének, valamint az (1a) bekezdés a) és b) pontjának
hivatkozott rendelkezései alapján az adóalanyok által teljesített, a fordított adózás hatálya alól 2021. április
1-jétől kikerülő időszakos elszámolású ügyleteknek a teljesítési időpontja
2021. április 1-jét megelőző napra esik, akkor a „fordított adózást” kell alkalmazni , vagyis az ügyletet teljesítő adóalany olyan számla kibocsátásáról köteles gondoskodni,
amelyben áthárított adó, illetve százalékérték nem szerepel
[5]
, és a számlán fel kell tüntetnie a „fordított adózás” kifejezést
[6]
, a szolgáltatást igénybe vevő adóalany adófizetési kötelezettsége pedig az Áfa
tv. 60. § (1)-(2) bekezdésében foglalt szabályok alapján meghatározott időpontban
keletkezik.
2021. április 1-jére, vagy azt követő időpontra esik , akkor az Áfa tv. általános szabályai szerinti egyenes adózást kell alkalmazni , vagyis az ügyletet teljesítő adóalany köteles az adófizetési kötelezettséget
teljesíteni (és az áfát áthárítani).
Önmagában az a tény, hogy az elszámolási időszak a tartamát tekintve részben
vagy egészben megelőzi, vagy követi 2021. április 1-jét, nincs befolyással arra,
hogy a fordított vagy egyenes adózás alkalmazandó. Ha egy adott időszak a fenti időponton áthúzódik, akkor az időszakot nem kell
megosztani, illetve az adott ügyletet nem kell részben „fordítottan adózó”, részben
„egyenesen adózó” ügyletként kezelni, hanem attól függően, hogy az ügylet teljesítési
időpontja 2021. április 1-jét megelőzi-e vagy sem, az ügylet egészére a fordított
vagy az egyenes adózást kell alkalmazni.
Rögzíteni szükséges továbbá azt is, hogy az Áfa tv. 60. § (1)-(2) bekezdésében foglalt, arra vonatkozó szabályok, hogy a fordított adózás hatálya alá tartozó ügyletek esetében a fizetendő adót mikor kell megállapítani, nem írják felül az Áfa tv. teljesítési időpont
meghatározására vonatkozó szabályait. Ebből következően, önmagában az a tény, hogy a szolgáltatás igénybevevője az
Áfa tv. 60. § (1)-(2) bekezdése szerint 2021. április 1-jét megelőzően megállapította
a fizetendő adót, még nem jelenti azt, hogy az ügylet a fordított adózás hatálya
alá tartozik.
Mindezek azt is jelentik, hogy ha egy 2021. április 1-jei vagy azt követő teljesítési
időpontú szolgáltatásnyújtásról a szolgáltatást nyújtó adóalany a fordított adózás
szabályai szerint állított ki számlát, akkor – tekintettel arra, hogy az ügylet
nem tartozik a fordított áfa hatálya alá – a szolgáltatást nyújtó adóalany a számla
módosításáról köteles gondoskodni.
Az alábbi példában azt mutatjuk be, hogy a szolgáltatás nyújtójaként és igénybevevőjeként
eljáró adóalanyoknak milyen módon kell a köztük megvalósuló időszakos elszámolású
ügyletek kapcsán a fizetendő és a levonható adót, valamint az ügyletről szóló
számlát korrigálni abban az esetben, ha
a kérdéses ügyletek teljesítési időpontja az Áfa tv. 58. § (1) bekezdésének, valamint az (1a) bekezdés a) és b) pontja alapján 2021.
április 1-jére vagy azt követő időpontra esik, vagyis az ügyletek már az egyenes
adózás hatálya alá tartoznak,
ugyanakkor a számlák kibocsátására és a fizetendő adó megállapítására az Áfa
tv. 60. § (1)-(2) bekezdése alapján a fenti időpontot megelőzően még a fordított
adózás alkalmazásával került sor.
Példa: Egy negyedéves áfabevalló iskolaszövetkezet (továbbiakban: szolgáltatás nyújtója)
havi időszakos elszámolású ügylet keretében munkaerő kölcsönzésére irányuló szolgáltatást
nyújt a havi áfabevalló partnere (továbbiakban: szolgáltatás igénybevevője) részére.
A szolgáltatás igénybevevőjének a 2021. március havi időszakra jutó ellenértéket
2021. április 15-éig (azaz a 2021. márciusi havi elszámolási időszak utolsó napját
követően) kell megfizetnie. A szolgáltatás nyújtója 2021. március 19-én még a fordított adózás alkalmazásával
bocsátott ki számlát a szolgáltatás igénybevevője részére a 2021. március havi elszámolási időszakra
vonatkozóan. A szolgáltatás igénybevevője a számlát 2021. március 22-én vette kézhez és a fizetendő
adót a fordított adózást alkalmazva ezen a napon állapította meg az Áfa tv. 60.
§ (1)-(2) bekezdése szerint .
A teljesítési időpont 2021. április 15-ére, vagyis 2021. április 1-jét követő időpontra esik, ezért az ügylet már az egyenes adózás hatálya alá tartozik. Mivel a szolgáltatás nyújtója az egyenes adózás hatálya alá tartozó szolgáltatásnyújtásról
fordított adózást alkalmazva bocsátotta ki a számlát, ezért a szolgáltatás nyújtója
a számlát módosítani köteles .
Ha a szolgáltatás nyújtója még a 2021. évi második negyedévre vonatkozó áfabevallása benyújtását megelőzően módosítja
a számlát, akkor a számlamódosítás nem eredményezi a szolgáltatás nyújtójánál a bevallás módosítását. Ebben az esetben , mivel az ügylet teljesítési időpontja 2021. április 15-ére esik, a szolgáltatás nyújtójának módjában áll az ügylet teljesítési időpontját magában
foglaló adómegállapítási időszakról (vagyis a 2021. évi második negyedévről) benyújtandó áfabevallásban már az egyenes áfás módosító számláját szerepeltetni.
Ha a számla módosítására csak később kerülne sor , vagyis azt követően, hogy az eredeti, fordított áfás számlát a szolgáltatást
nyújtónak már szerepeltetnie kellett a 2021. évi második negyedévre vonatkozó
áfabevallásában , akkor tekintettel arra, hogy a számla módosítása következtében nő a szolgáltatás nyújtójának a fizetendő adója , a szolgáltatás nyújtójának önellenőriznie kell az ügylet teljesítési időpontját
magában foglaló adómegállapítási időszakról (vagyis a 2021. évi második negyedévről) benyújtott áfabevallását.
A szolgáltatás igénybevevője a részére kibocsátott fordított áfás számla alapján
adómegállapítási kötelezettségének a számla kézhezvételének időpontja ( 2020. március 22.) által meghatározott adómegállapítási időszak bevallásában a fordított áfa szabályai szerint tesz eleget . A számla módosítása következtében a szolgáltatás igénybevevőjének a fizetendő
adója csökkenni fog, amely csökkenést legkorábban abban az adómegállapítási időszakban
jogosult figyelembe venni, amelyben az eredeti számlát módosító számla a személyes
rendelkezésére áll
[7]
(például 2021. április 10-én kézhez vett helyesbítő számla esetén a 2021. április havi adómegállapítási időszakban). Továbbá, a szolgáltatás igénybevevője ugyanebben az áfabevallásában (azaz 2021. április 10-én kézhez vett helyesbítő számla esetén a 2021. április havi áfabevallásában) a levonható adó utólagos módosulását is köteles elszámolni, ha az eredeti, fordított
áfás számla alapján adólevonási jogot érvényesített
[8]
.
Az egyenes áfás módosító számla alapján a szolgáltatás igénybevevőjének az adólevonási
joga a teljesítés időpontjában (vagyis 2021. április 15-én) nyílik meg
[9]
A szolgáltatás igénybevevője az adólevonási jogát a saját döntése alapján az
adólevonási jog keletkezése évében és az azt követő naptári évben (azaz 2021-ben és 2022-ben) érvényesítheti bármelyik adómegállapítási időszakban. Ezt követően a szolgáltatás
igénybevevője a még el nem évült előzetesen felszámított adó tekintetében az adólevonási
jogát önellenőrzés útján érvényesítheti abban az adómegállapítási időszakban,
melyben az adólevonási jog keletkezett.
[PM-NAV]
[1] az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény
[2] az egyes adótörvények módosításáról szóló 2020. évi CXVIII. törvény 42. §-ának
hatálybalépéséről szóló 1/2021. (III. 2.) PM határozat (Magyar Közlöny 2021. évi
33. szám, 2021. március 2.)
[3] Áfa tv. 142. § (3) bekezdés
[4] Áfa tv. 55. § (1) bekezdés, 56. §
[5] Áfa tv. 142. § (7) bekezdés
[6] Áfa tv. 169. § n) pont
[7] Áfa tv. 153/B. § (1) bekezdés a) pont
[8] Áfa tv. 153/C. § (3) bekezdés
[9] Áfa tv. 119. §