2025. január 1-jén indul a Kisvállalkozások Közösségi Alanyi Adómentességi Rendszere, vagyis az SME-rendszer (Special Scheme for Small Enterprises), amely a kisvállalkozások közösségi héamentességének adminisztrációját egyszerűsíti mind az adózók, mind az adóhatóságok számára.

2025. január 1. előtt a kisvállalkozások csak abban a tagállamban járhattak el alanyi adómentes adóalanyként, ahol gazdasági céllal letelepedtek. Ez azt jelentette, hogy minden olyan, a letelepedésüktől eltérő tagállamban, ahol terméket értékesítettek, szolgáltatást nyújtottak nyilvántartásba kellett vetetniük magukat, és teljesíteniük kellett az áfakötelezettségeket, például áfabevallást kellett benyújtaniuk, áfát kellett fizetniük (kivéve például, ha a tagállami szabályozás erre a vevőt, a szolgáltatást igénybe vevőt kötelezte).

2025. január 1-jétől az Európai Unióban székhellyel rendelkező adóalany – meghatározott feltételek mellett – a letelepedésétől eltérő tagállamban is választhatja az alanyi adómentességet, úgy, hogy ehhez kizárólag a letelepedése szerinti tagállamban kell nyilvántartásba vetetnie magát.

Az új szabályozás értelmében tehát 2025. január 1-jétől

  • egyrészt a belföldön székhellyel, ennek hiányában lakóhellyel (a továbbiakban együtt: székhellyel) rendelkező adóalany a Közösség olyan másik tagállamában teljesített ügyleteiben is eljárhat alanyi adómentes adóalanyként, amely tagállamban nem telepedett le, és amely tagállam adómentességet biztosít a kisvállalkozások számára,
  • másrészt a Közösség másik tagállamában székhellyel rendelkező adóalany belföldön végzett tevékenységére akkor is választhatja az alanyi adómentességet, ha belföldön nem telepedett le.

Mindkét esetben feltétel, hogy

  • az adóalany göngyölített éves nettó árbevétele ne haladja meg az adott tagállamban meghatározott tagállami küszöbértéket, és
  • a göngyölített uniós éves nettó árbevétele ne haladja meg a 100 000 eurót.[1]

Nem feltétel azonban, hogy

  • az adóalany a székhelye szerinti tagállamban is alanyi adómentességet alkalmazzon.

Az új szabályozás szerint a Közösség területén kívül székhellyel rendelkező adóalany nem választhat alanyi adómentességet, akkor sem, ha a Közösség területén állandó telephelye vagy szokásos tartózkodási helye van.  

A határon átnyúló alanyi adómentesség választása opcionális, egy vagy több tagállamban is alkalmazható. Ennek megfelelően a különös áfaszabályok a következőképp alkalmazhatók:

  • csak a letelepedés helye szerinti tagállamban,
  • csak a letelepedés helye szerinti tagállamtól eltérő tagállam(ok)ban,
  • a letelepedés helye szerinti tagállamban és az adóalany által választott más tagállam(ok)ban.

A SME-rendszerrel kapcsolatos további tudnivalók, információk a NAV honlapján a SME menüpontban elérhetőek.

Jogszabályi háttér:

Az SME-rendszer közösségi jogszabályi alapját a 2020/285/EU tanácsi irányelv és a 2021/2007/EU bizottsági végrehajtási rendeletadja. Előbbi a Héa-irányelv kisvállalkozásokra vonatkozó XII. cím 1. fejezetének 2. szakaszát módosítja, utóbbi az adózók által letelepedési tagállamukhoz bejelentendő és a tagállamok között továbbítandó adatok körét, valamint az adatok továbbításának rendjét határozza meg.

Az SME-rendszerre vonatkozó közösségi szabályokat az Áfa tv. ülteti át a belső jogrendszerbe a következők szerint: a belföldi adóalanyokra vonatkozó rendelkezéseket a 2025. január 1-jétől hatályos 195/A. - 195/F §-ok, a Közösség más tagállamában székhellyel/lakóhellyel rendelkező adóalanyokkal kapcsolatos előírásokat a 195/G. – 195/K. §-ok tartalmazzák.

A kisvállalkozásokra vonatkozó különös általános forgalmi adó (hozzáadottérték-adó) szabályozás módosítása[2] értelmében, ha a tagállamok bevezetnek olyan szabályozást, amely tartalmában az alanyi (kisvállalkozásokra vonatkozó) adómentességnek felel meg, akkor annak alkalmazását 2025. január 1-jétől lehetővé kell tenniük a Közösség területén székhellyel, ennek hiányában lakóhellyel rendelkező adóalanyok számára is, a saját területükön letelepedett adóalanyoknak biztosított azonos feltételekkel.[3]  

Ennek megfelelően az Áfa tv. XIII. fejezete (Alanyi adómentesség) az alábbi – 2025. január 1-jétől hatályos – alcímekkel, szabályokkal egészült ki:

  1. Az alanyi adómentességnek a belföldön letelepedett adóalanyok által belföldön történő alkalmazására vonatkozó szabályok (a szabályozás lényegében megegyezik a 2025. január 1-jét megelőzően hatályos szabályozással, a módosítás ezt néhány elemében pontosítja, egészíti ki);
  2. Az alanyi adómentességnek a belföldön letelepedett adóalanyok által a Közösség másik tagállamában történő választására vonatkozó szabályok;
  3. Az alanyi adómentességnek a Közösség más tagállamában letelepedett adóalanyok által belföldön történő alkalmazására vonatkozó szabályok.

[1] A közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK tanácsi irányelv (a továbbiakban: Héa-irányelv) 284. cikk (2) bekezdés; az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 195/A. § (3) bekezdés, Áfa tv. 195/G. § (3) bekezdés.

[2] A tanács 2020. február 18-i (EU) 2020/285 irányelve a közös hozzáadottértékadó-rendszerről szóló 2006/112/EK irányelvnek a kisvállalkozásokra vonatkozó különös szabályozás tekintetében történő módosításáról és a 904/2010/EU rendeletnek a kisvállalkozásokra vonatkozó különös szabályozás megfelelő alkalmazásának nyomon követését célzó közigazgatási együttműködés és információcsere tekintetében történő módosításáról.

[3] Héa-irányelv 284. cikk (1)-(2) bekezdés.