Az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: áfatörvény) 135. § (2) bekezdése értelmében, az adóalany köteles utólagos kiigazítást elvégezni az áfatörvény 135. § (1) bekezdésben meghatározott időn belül, ha a levonható előzetesen felszámított adó összegét meghatározó tényezőkben változás következik be a tárgyi eszköz rendeltetésszerű használatbavételének időpontjához képest, és a számítás eredményeként adódó különbözet összege abszolút értékében kifejezve eléri vagy meghaladja a 10.000 forintot.

Az áfatörvény 187. § (2) bekezdés a) és b) pontja értelmében, ha az adóalany alanyi adómentességet választott, az alanyi adómentesség időszakában az adóalany alanyi adómentes minőségében adófizetésre nem kötelezett, előzetesen felszámított adó levonására nem jogosult. Az áfatörvény 120. §-ának felvezető szövege szerint adólevonási jog kizárólag csak az adóköteles termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás érdekében történő beszerzések kapcsán érvényesíthető, az alanyi adómentesség időszaka alatt azonban az adóalanynál – az alanyi adómentes minőségének vonatkozásában – adóköteles tevékenység nem értelmezhető, minthogy az áfatörvény fent hivatkozott 187. § (2) bekezdés a) pontja alapján az adóalany e minőségében adófizetésre nem kötelezett. Az ebből - valamint az áfatörvény 187. § (2) bekezdése b) pontjának speciális előírásából is – következő, az alanyi adómentes minőség tekintetében fennálló levonási tilalom alapozza meg, hogy az áfatörvény 135. § (2) bekezdésének alkalmazásában az adóalany által beszerzett tárgyi eszközre jutó előzetesen felszámított - és levont - áfa összegét meghatározó tényezőkben bekövetkezett változásnak kell tekinteni azt is, ha az általános szabályok szerint adózó adóalany utóbb – a tárgyi eszköz beszerzését követően – alanyi adómentességet alkalmaz. Így az áfatörvény 135. § (2) bekezdésében foglalt utólagos korrekciós kötelezettség eredményeként az adóalany pótlólagos adófizetési kötelezettsége a korábban levont, tárgyi eszközökhöz kapcsolódó előzetesen felszámított adó meghatározott része tekintetében fennáll az alanyi adómentes időszakban is, melynek jogalapját az áfatörvény 193. § (2) bekezdésében, 187. § (2) bekezdésében, illetve 135. §-ának (3) bekezdésében foglalt előírások együttes olvasata teremti meg.

(PM Forgalmi adók, Vám és Jövedéki Főosztály 16975/1/2008.– APEH Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály 4007040867)