Az Áfa tv. 188. § (1) bekezdése és a Korm. rendelet 3. §-a alapján az alanyi adómentesség értékhatárába az adóalany 2. § a) pontja szerinti (azaz belföldön és ellenérték fejében teljesített) összes termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása fejében megtérített vagy megtérítendő ellenérték forintban kifejezett és éves szinten göngyölített összege számít bele, az Áfa tv. 188. § (3) bekezdésében felsorolt kivételekkel.
Nyugtás értékesítések esetén, mivel ellenérték (áfaösszeg) visszatérítésére és a nyugták módosítására nem kerül sor, a nyugtán szereplő teljes, a vevő által megtérített ellenérték lesz az az Áfa tv. 188. § (1) bekezdésében megjelölt ellenérték, ami az alanyi adómentesség értékhatárába beszámít.
A kérdéses esetben az adóalany általános szabályok szerinti adóalanyként járt el a beszerzés során, a beszerzéskor fel sem merült, hogy alanyi adómentes lenne, és ennek okán az értékesítőnek adót kellene felszámítania, ha a Közösségen belüli adómentes termékértékesítés valamennyi feltétele fennállt, ideértve azt is, hogy a beszerző adóalany megadta az értékesítő számára a közösségi adószámát.
Figyelemmel arra, hogy a terméket beszerző adóalany a beszerzéskor általános szabályok szerint adózó adóalanyként járt el, nem tekinthető úgy, hogy a beszerzéskor az Áfa tv. 20. § (7) bekezdése szerint járt volna el, és a közösségi adószámát annak ellenére adta meg, hogy alanyi adómentesként egyébként nem lett volna adófizetésre kötelezett.
Ugyanakkor, mivel a beszerzés során általános szabályok szerint adózó adóalanyként jár el, és erre tekintettel megadta a közösségi adószámát az értékesítőnek, aki ennek megfelelően kezelte Közösségen belüli adómentes termékértékesítésként az ügyletet, nem várható el a más tagállambeli, közösségi értékesítést végző adóalanytól, hogy módosítsa az ügylet adókezelését. Mindazonáltal, ha megteszi, az a beszerző adóalany visszamenőleges hatályú alanyi adómentességére tekintettel szintén nem helytelen.
Mindezek figyelembevételével, ha a számlakibocsátó módosítja a közösségi ügyletről kibocsátott számlát és az ügylet adókezelését (felszámítja a fizetendő adót), akkor mivel a terméket beszerző adóalany visszamenőlegesen lett alanyi adómentes, nem kell adót fizetnie belföldön a Közösségen belüli termékbeszerzés után, feltéve, hogy még nem lépte át az Áfa tv. 20. § (2) bekezdése szerinti értékhatárt. Ha viszont az értékesítő nem módosítja az ügylet adókezelését, az esetben a beszerzőnek be kell vallania és meg kell fizetnie a Közösségen belüli termékbeszerzés után az adót, melyet az alanyi adómentesség miatt nem helyezhet levonásba. (A közösségi beszerzések Áfa tv. 20. § (7) bekezdés szerinti értékhatára kapcsán ezen ügylet ellenértékét nem kell figyelembe venni.)
Az Áfa tv. 39. §-a szerint az ingatlanhoz közvetlenül kapcsolódó szolgáltatások nyújtása esetében a teljesítés helye az a hely, ahol az ingatlan van. Az Áfa tv. 140. § b) pontja szerint, ha a 39.§-t kell alkalmazni, az adót a szolgáltatást igénybe vevő belföldön nyilvántartásba vett adóalany fizeti, feltéve, hogy a szolgáltatást nyújtó adóalany belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön. Az Áfa tv. 193. § (3) bekezdése továbbá úgy rendelkezik, hogy az alanyi adómentes adóalany nem járhat el alanyi adómentes minőségében többek között az Áfa tv. 140. §-ában említett esetben.
Mindebből az következik, hogy olyan esetben, amikor a szolgáltatásnyújtó nincs belföldön gazdasági céllal letelepedve, illetve gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye sincs belföldön, a belföldön teljesített ügylet után az adót a szolgáltatást igénybevevő, belföldön nyilvántartásba vett adóalanynak kell fizetnie akkor is, ha egyébként alanyi adómentes. Ebből következően az adott ügylet adózása az alanyi adómentesség választása miatt nem változik, továbbra is a szolgáltatás-igénybevevő adóalany köteles az adót megfizetni, az eredetileg kibocsátott számlát ezen okból nem kell korrigálni.
Ez nem csak ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatásokra érvényes, hanem bármely más, belföldön nem letelepedett adóalany által az alanyi adómentességet visszamenőlegesen választó adóalany részére teljesített olyan szolgáltatásra, amelynek teljesítési helye belföldre esik.