Nemzeti Adó- és Vámhivatal

[az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 3/A. számú melléklet I. rész]

Az Áfa tv. 3/A. számú melléklet I. része határozza meg azoknak a termékeknek a körét, amelyek értékesítése esetén az Áfa tv. 82. § (3) bekezdése alapján 18%-os mértékű adó számítandó fel. Eszerint a következő termékek tartoznak 18%-os adókulcs alá:

1. Tej és tejtermékek (kivéve az anyatejet, továbbá a 3. számú melléklet I. rész 54. pontja szerinti termékeket)

vtsz.: 0401-ből, 0402, 0403, 0404 10, 0405-től 0406-ig

2. Tejtermékek (kivéve az italként közvetlen fogyasztásra alkalmas, tej pótlására szolgáló olyan imitátumokat, amelyek általában tej és permeátum – esetenként savó és/vagy tejszín – különböző arányú keverékéből állnak, és amelyek minősége, mennyiségi összetétele különbözik a természetes tejétől, tejfehérje tartalma lényegesen alacsonyabb a természetes tejénél)

vtsz.: 0404 90-ből

3. Ízesített tej

vtsz.: 2202 99 91-ből, 2202 99 95-ből, 2202 99 99-ből

4. Gabona, liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készült termék (kivéve a 3. számú melléklet I. rész 5. pontja szerinti termékeket)

vtsz.: 1901-ből, 1903, 1904, 1905 10, 1905 40, 1905 90.

5. Desszert jellegű sajtkészítmény

vtsz.: 1806-ból, 2106-ból

A 18%-os adókulcs alá tartozó termékek köre megnevezéssel és vámtarifaszámra (vtsz.) hivatkozással is meghatározott. Ebből következően ahhoz, hogy valamely termékre a 18%-os adókulcs alkalmazható legyen, a terméknek egyrészt meg kell felelnie a szöveges meghatározásnak, másrészt a hivatkozott vtsz. alá kell tartoznia. A vtsz. alá sorolás szempontjából az Áfa tv. 257/I. § előírásának megfelelően a vám- és a statisztikai nómenklatúráról, valamint a Közös Vámtarifáról szóló 2658/87/EGK tanácsi rendelet I. mellékletének módosításáról szóló, 2017. október 12-i (EU) 2017/1925 bizottsági végrehajtási rendelet (KN) 2018. január 1-jei állapota szerinti áruazonosító számot (vámtarifaszám) kell irányadónak tekinteni. A vámtarifaszám ezt követő (időközi) változása az adókötelezettséget nem változtatja meg. Az adókötelezettség meghatározása során figyelemmel kell lenni arra, hogy a besorolás nem a termék megnevezése alapján történik, ugyanazon vagy hasonló kereskedelmi megnevezésű termékek besorolása – és ennek következtében adómértéke is – eltérő lehet.

A besorolási kérdésekben a NAV Szakértői Intézetétől lehet tájékoztatást kérni, az egyértelmű besoroláshoz a termék-összetételi adatokat az Intézet rendelkezésére bocsátani.

A vámtarifaszám (4, 6 vagy 8 számjegyű) megállapítása a KN áruosztályhoz, árucsoporthoz tartozó magyarázó megjegyzései, a vámtarifaszámok szövegében foglalt feltételek alapján és a KN értelmezését segítő magyarázatok (a Harmonizált Áruleíró és Kódrendszer Magyarázata és az Európai Unió Kombinált Nómenklatúrájának Magyarázata) figyelembevételével végezhető el.

1. Tej és tejtermékek (kivéve az anyatejet, továbbá a 3. számú melléklet I. rész 54. pontja szerinti termékeket)vtsz.: 0401-ből, 0402, 0403, 0404 10, 0405-től 0406-ig

Az Áfa tv. 3/A. számú melléklet I. része a 18%-os adókulcs alá tartozó tej és tejtermék meghatározásakor a KN 4. Árucsoportjába tartozó tej, tejtermék tekintetében tartalmaz hivatkozást. Áruosztályozási szempontból a tej fogalma a teljes tejre, valamint a részben vagy teljesen lefölözött tejre vonatkozik, de figyelemmel kell lenni az Áfa tv. szerinti meghatározásra, amely kivételeket is felsorol. Az áruosztályozás során fontos figyelembe venni az egyes vámtarifaszámok szövegében meghatározott hozzáadható anyagokat is. A besoroláskor jelentősége van annak is, hogy az adott termék a tej-alkotórészeken felül milyen anyagokat tartalmaz és azokat milyen mértékben tartalmazza. A szárazanyagra számítva 3 tömegszázaléknál nagyobb mennyiségű kazeinátot tartalmazó termékek nem tartoznak a 0401–0404 vtsz. alá, mert ezek a kazeinátok a tejben ilyen mennyiségben természetes módon nem fordulnak elő (lásd különösen a 1901 vtsz.-ot).

vtsz. 0401 Tej és tejszín nem sűrítve, cukor vagy más édesítő anyag hozzáadása nélkül

Az Áfa tv. 3/A. számú melléklet I. rész 1. pontja a „vtsz. 0401-ből” meghatározást tartalmazza, amelynek indoka egyrészt az, hogy az anyatej is a 0401 vtsz. alá tartozik, az anyatej pedig az Áfa tv. 85. § (1) bekezdésének d) pontja alapján adómentes. Emellett az Áfa tv. 3. számú melléklet I. rész 54. pontjában meghatározott, 0401 10 és 0401 20 vámtarifaszám alá tartozó tej 5%-os adómérték alá tartozik.[1]

A fenti kivételeket figyelembe véve a 0401 vtsz. alá tartozó nem sűrített, cukor vagy más édesítőanyag nélküli tej és tejszín adókulcsa 18%. Például tej esetében a 6 tömegszázalék feletti zsírtartalmú nem sűrített, cukor vagy más édesítőanyag nélküli tej.

A tej és a tejszín lehet pasztörizálva, csírátlanítva vagy másképpen tartósítva, homogenizálva vagy peptonizálva is, valamint lehetnek fagyasztva is.

E termékek a természetes tej alkotórészeken felül tartalmazhatnak még kis mennyiségű stabilizáló anyagokat, továbbá nagyon kis mennyiségű oxidációgátló anyagokat vagy vitaminokat, amelyek egyébként nem találhatóak meg a termékben. Ezen hozzáadott anyagok azonban nem haladhatják meg azt a mennyiséget, amely következtében a tej és tejszín elveszti eredeti jellegét.

Ide tartozik továbbá az olyan mesterséges tej (például tejporból készített tej) és tejszín is, amelynek minőségi és mennyiségi összetétele ugyanolyan, mint a természetes terméké.

vtsz. 0402 Tej és tejszín sűrítve vagy cukor vagy más édesítőanyag hozzáadásával

A 0402 vtsz. alá sorolt termékek adókulcsa 18%. A 0402 vtsz. alá tartozik a tej és a tejszín sűrítve (pl. víztelenítve), cukor vagy más édesítőanyag hozzáadásával, folyékony, pépes vagy szilárd állapotban, tartósítva vagy tejporból készítve is. A tejpor (5 tömegszázalékot meg nem haladó) kis mennyiségű keményítőt is tartalmazhat, főképpen azért, hogy a tejporból készített tej megtartsa természetes fizikai állapotát.

Amennyiben az édesítő anyagtól eltérő ízesítő anyagot (is) tartalmaznak, úgy a 2202 vtsz. alá tartoznak, és tejzsír tartalmuktól függően a 2202 99 91, 2202 99 95 vagy a 2202 99 99 vámtarifaszámok alá sorolandóak (pl. kakaóval vagy más anyaggal ízesített tejital). (Ez utóbbiakhoz kapcsolódóan a 3. pontban foglaltakra is figyelemmel kell lenni az alkalmazandó adómérték meghatározása során.)

vtsz. 0403 Író, aludttej, tejföl, joghurt, kefir és más erjesztett vagy savanyított tej, tejföl sűrítve, cukrozva vagy más édesítő anyag hozzáadásával, ízesítve, gyümölcs, dió vagy kakaó hozzáadásával is

A 0403 vtsz. alá sorolt termékek adókulcsa 18%. A 0403 vtsz. alá tartozik az író és minden erjesztett vagy savanyított tej és tejszín, valamint az aludttej, a tejföl, a joghurt és a kefir. Az ide tartozó termékek lehetnek folyékony, pépes vagy szilárd állapotban, sűrítve vagy tartósítva.

Ezen termékek 0403 vtsz. alá sorolását nem befolyásolja, ha cukrot vagy más édesítő, illetve ízesítő anyagot adnak hozzá.

Az „író” kifejezés mind az édes (azaz a nem savanyított), mind a savanyított írót magába foglalja.

A joghurt lehet sűrített vagy ízesített, és tartalmazhat hozzáadott cukrot vagy más édesítőanyagot, gyümölcsöt, dióféléket, kakaót, feltéve, hogy a hozzáadott anyagok egyike sem a tej valamely alkotóelemének teljes vagy részleges helyettesítésére szolgál, és a termék megtartja alapvető joghurt jellegét.

Felhívjuk a figyelmet, hogy az e vámtarifaszám alá tartozó termékek kakaótartalmuktól függetlenül e vámtarifaszám alá osztályozandók.

vtsz. 0404 10 Tejsavó és módosított savó sűrítve is, vagy cukor vagy más édesítőanyag hozzáadásával is

A 0404 vtsz. alá tartozó termékek közül a 0404 10 alszám alá tartozók mindegyike 18%-os adókulcs alá tartozik a 3/A. számú melléklet I. rész 1. pontja alapján, a 0404 90 alszám alá soroltak (lásd: az adózási kérdés 2. pontja) azonban csak akkor adózhatnak kedvezményes adókulccsal, ha a 3/A. számú melléklet I. rész 2. pontjában megadott szöveges meghatározásnak is megfelelnek.

A tejsavó a tej természetes alkotórésze, amely a zsír és a kazein kivonása után megmarad.

A módosított savó kifejezés olyan terméket jelent, amely savóalkotórészekből áll. Olyan savót jelent, amelyből a laktózt, a fehérjét vagy az ásványi anyagokat teljesen vagy részben kivonták, vagy olyan savót jelent, amelyhez természetes savó alkotórészeket adtak, vagy olyan terméket, amelyet természetes savó alkotórészekből kevertek össze. (Nem minden savóból készült termék tartozik a 0404 10 vtsz. alá, nem tartozik ide például az albumin és a globulin. Nem ide tartozik a savósajt sem, de ez utóbbi nem eredményezi azt, hogy a sajtnak nem kedvezményes az adómértéke.)

Lehetnek folyékony, pépes vagy szilárd (ideértve a fagyasztottat is) állapotban, lehetnek sűrítve (pl. por alakban) vagy tartósítva, tartalmazhatnak hozzáadott cukrot vagy más édesítő anyagot is.

vtsz. 0405 Vaj és tejből nyert más zsír és olaj; kenhető készítmények (vajkrém)

Az Áfa tv. 3/A. számú melléklet 1. pontjának a 0405 vtsz.-re való hivatkozása alapján 18%-os adókulcs alá tartozik:

1. a „vaj”, amely jelenti a természetes vajat, a savóvajat vagy a rekonstruált vajat (frissen, sózva vagy avasan, konzervdobozba csomagolva is), melyet kizárólag tejből nyernek, és tejzsírtartalma legalább 80, de nem több mint 95 tömegszázalék, legfeljebb 2 % (zsírmentes) tejszilárdanyag-tartalommal és legfeljebb 16 tömegszázalék víztartalommal. A vaj nem tartalmaz hozzáadott emulgálószereket, de tartalmazhat nátrium-kloridot, ételszínezéket, semlegesítő sókat és ártalmatlan tejsavtermelő baktériumkul­túrákat;
2. a „kenhető tejkészítmények” (vajkrém), amely olyan kenhető víz-olaj típusú emulziót jelent, amely csak tejzsírt tartalmaz legalább 39, de 80 tömegszázaléknál kisebb mennyiségben. Tartalmazhatnak tetszés szerinti alkotórészeket, úgymint ártalmatlan tejsavtermelő-baktérium kultúrákat, vitaminokat, nátrium-kloridot, cukrot, zselatint, keményítőt; élelmiszer színezékeket; aromatikus anyagokat; emulgeálószereket; sűrítőszereket és tartósítószereket;
3. tejből nyert más zsírok és olajok (pl. tejzsír, vajzsír és vajolaj). A vajolaj olyan termék, amelyet úgy nyernek, hogy a vajból vagy tejszínből a vizet és más zsírmentes összetevőket kivonják.

Ide tartozik még például a víztelenített vaj és a ghee (amely legáltalánosabban bivaly- vagy tehéntejből előállított vajfajta), valamint a vaj és kis mennyiségű illatos konyhakerti fűszernövények, fűszerek, ízesítők, fokhagyma, snidling stb. keverékéből álló termékek, feltéve, hogy megtartják az ezen vtsz. alá tartozó termékek jellegét.

Ugyanakkor azon termékek, melyek tejzsírt egyáltalán nem, vagy 39 tömegszázaléknál kisebb mennyiségben tartalmaznak, nem tartozhatnak ide.

vtsz. 0406 Sajt és túró

A 0406 vtsz. alá többféle sajt tartozik, így a friss sajt, ami érleletlen és kezeletlen sajt, amely röviddel a gyártás után fogyasztásra alkalmas (pl. Ricotta, gomolya, krémsajt, Mozarella stb.). Ide tartozik a túró, továbbá a reszelt vagy por alakú sajt, az ömlesztett sajt, a kék erezetű sajt és más sajtok, amelyek erezetét a Penicillium roqueforti hozta létre, valamint a lágy sajtok (pl. Camembert, Brie), a félkemény sajtok, a kemény sajtok (pl. Cheddar, Gouda, Gruyére, Parmesan).

Ide tartozik a savósajt is, mely a tejsavó sűrítéséből (koncentrációjából) tej vagy tejzsír hozzáadásával nyert termék, feltéve, hogy az alábbi három tulajdonsággal rendelkezik:

• tejzsírtartalma szárazanyagban kifejezve legalább 5 tömegszázalék;
• szárazanyag-tartalma tömegszázalékban legalább 70 %, de nem haladja meg a 85 %-ot; és
• formázott vagy formázható.

A halat, húst, fűszert, diót, gyümölcsöt tartalmazó, tésztaanyaggal vagy kenyérmorzsával borított sajt is ide tartozik, feltéve, hogy a sajt jellegét megtartja. 

Az olyan termék, amelyben a tejzsírt részben vagy egészben más (pl. növényi) típusú zsiradékkal helyettesítették, nem tekinthető e vtsz. alá tartozó sajtnak (általában 2106 vtsz.).

Felhívjuk a figyelmet, hogy az e vámtarifaszám alá tartozó termékek kakaót nem tartalmazhatnak (amennyiben igen, úgy 1806 vtsz. alá sorolandók, pl. kakaós sajtkészítmény).

2. Tejtermékek (kivéve az italként közvetlen fogyasztásra alkalmas, tej pótlására szolgáló olyan imitátumokat, amelyek általában tej és permeátum – esetenként savó és/vagy tejszín – különböző arányú keverékéből állnak, és amelyek minősége, mennyiségi összetétele különbözik a természetes tejétől, tejfehérje tartalma lényegesen alacsonyabb a természetes tejénél)vtsz.: 0404 90-ből

A 0409 90 vtsz. alá tartozik a máshol nem említett, tej alkotórészekből álló friss vagy tartósított olyan termék, amelynek az összetétele nem ugyanaz, mint a természetes terméké. Így ide olyan termék tartozik, amelyből egy vagy több természetes tej alkotórész hiányzik, illetve az olyan termék, amelyhez természetes tej alkotórészeket adtak (például azért, hogy egy fehérjében gazdag terméket nyerjenek). E vtsz. alá tartozó termékek tartalmazhatnak hozzáadott cukrot vagy más édesítő anyagot is.

A 0404 90 vtsz. alá sorolt termékek közül csak azok adóznak 18%-os adókulccsal, amelyek nem tartoznak az Áfa tv. 3/A. számú melléklet I. rész 2. pontja zárójeles meghatározása alá. Így nem tartoznak kedvezményes adókulcs alá az ún. reggeli italok.

3. Ízesített tejvtsz.: 2202 99 91-ből, 2202 99 95-ből, 2202 99 99-ből

A 2202 99 91, 2202 99 95, illetve 2202 99 99 vámtarifaszámok alá tartozó italok az édesítőanyagokon kívül kakaó és/vagy más anyaggal kerülnek ízesítésre. Így az Áfa tv. 3/A. számú melléklete 3. pontjának meghatározása alapján 18%-os adókulcs alá tartozik például a kakaós tej, a vaníliás tej, a karamellás tej és a tejeskávé is, ez utóbbi viszont csak abban az esetben, amennyiben olyan mennyiségű tejet tartalmaz, hogy a tej adja a termék lényeges jellegét, és a kávé csak ízesítőnek minősül.

4. Gabona, liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készült termék (kivéve a 3. számú melléklet I. rész 5. pontja szerinti termékeket)vtsz.: 1901-ből, 1903, 1904, 1905 10, 1905 40, 1905 90

Az Áfa tv. 3/A. számú melléklet I. rész 4. pontjában meghatározott termékek a KN 19. Árucsoportjába (Gabona, liszt, keményítő vagy tej felhasználásával készült termék; cukrászati termék) tartoznak. A terméknek a 19. Árucsoportba tartozása szempontjából figyelembe veendő, hogy ebbe az árucsoportba jellemzően olyan termékek tartoznak, amelyeket közvetlenül a 10. Árucsoportba tartozó gabonából (búza, rozs, árpa, zab, kukorica, rizs stb.), a 11. Árucsoportba tartozó termékekből (pl. malomipari termékekből), vagy más árucsoportokba tartozó élelmiszerlisztekből, darából vagy porból (gabonafélék lisztjéből, darájából vagy durva őrleményéből, keményítőből, gyümölcs- és zöldséglisztből – kivéve szárított zöldségből, burgonyából vagy szárított hüvelyes zöldségből – nyertek) vagy a 0401-0404 vtsz. (pl. tej, tejszín, joghurt, savó, kefir, tejföl) alá tartozó termékekből készítenek.

Az Áfa tv. 3/A. számú melléklet I. rész 4. pontja a 19. Árucsoportba tartozó termékek közül sem sorol minden terméket 18%-os adókulcs alá. Így nem tartoznak kedvezményes adókulcs alá például a következők:

• vtsz.1901 Malátakivonat

• vtsz. 1902 Tészta főzve és töltve (hússal vagy más anyaggal) vagy másképp elkészítve is, például spagetti, makaróni, metélt, lasagne, gnocchi, ravioli, canelloni, kuszkusz elkészítve is
• vtsz. 1905 20 Mézeskalács és hasonló
• vtsz. 1905 31 Édes biscuit, ha víztartalma legfeljebb 12 tömegszázalék és zsírtartalma legfeljebb 35 tömegszázalék (ezen adatok meghatározásakor a tölteléket és a bevonatokat figyelmen kívül kell hagyni)
• vtsz. 1905 32 Gofri és ostya
• vtsz. 1901 és 1904 vámtarifaszámok esetében a meghatározott mennyiséget meghaladó kakaót tartalmazó élelmiszerkészítmények (lásd a vámtarifaszámoknál). Amennyiben ezen tömegszázaléknál több kakaót tartalmaz az élelmiszer-készítmény, úgy már a kakaó a meghatározó az áru osztályozása szempontjából, melyre figyelemmel az ilyen termékek a 1806 vtsz. alá sorolandóak.

Felhívjuk továbbá a figyelmet, hogy nem sorolhatók a kedvezményes adómérték alá az olyan élelmiszer-készítmények, amelyek 20 tömegszázaléknál több kolbászt, húst, vágási mellékterméket, belsőséget, vért, halat, rákot és rákfélét, puhatestű vagy más gerinctelen víziállatot vagy a felsoroltakból álló bármilyen keveréket tartalmaznak (16. Árucsoport).

vtsz. 1901 Lisztből, darából, durva őrleményből, keményítőből vagy malátakivonatból előállított, másutt nem említett élelmiszerkészítmény, amely kakaót nem, vagy teljesen zsírtalanított anyagra számítva 40 tömegszázaléknál kisebb mennyiségben tartalmaz, a 0401-0404 vtsz. alá tartozó árukból készített, másutt nem említett olyan élelmiszerkészítmény, amely kakaót nem vagy teljesen zsírtalanított anyagra számítva 5 tömegszázaléknál kisebb mennyiségben tartalmaz

Az Áfa tv. 3/A. számú melléklete I. részének 4. pontja alapján az 1901 vtsz. alá sorolt termékek közül nem tartoznak 18%-os adókulcs alá a 1901 10 00 vtsz. alá tartozó és a külön jogszabályban meghatározott speciális gyógyászati célra szánt tápszerek (élelmiszerek), valamint anyatej-helyettesítő és anyatej-kiegészítő tápszerek (élelmiszerek). A melléklet ezen pontjában kivételként kezelt tápszer az Áfa tv. 3. számú melléklet I. részének 5. pontja alapján 5%-os adómérték alá tartozik.

(I) Lisztből, darából, durva őrleményből, keményítőből vagy malátakivonatból előállított, máshol nem említett élelmiszer-készítmény, amely kakaót nem, vagy teljesen zsírtalanított anyagra számítva 40 tömegszázaléknál kisebb mennyiségben tartalmaz:

E vtsz. alá a liszt, a dara vagy durva őrlemény a keményítő alapú sokféle élelmiszer-készítmény tartozik, amelyek lényeges jellegüket ezektől az anyagoktól nyerik, még akkor is, ha ezek az anyagok a készítményekben sem súly, sem térfogat szerint nincsenek túlsúlyban.

Ezekhez a fő alapanyagokhoz más anyagok is hozzáadhatók, mint például a tej, cukor, tojás, kazein, albumin, zsír, olaj, ízesítő, sikér (glutin), festékanyag, vitamin, gyümölcs vagy más anyag, amely a készítmény tápértékét emeli, vagy kakaó is, de az utóbbi csak teljesen zsírtalanított anyagra számítva 40 tömegszázaléknál kisebb mennyiségben.

A „keményítő” kifejezés alá tartozik mind az át nem alakított keményítő, mind az előkocsonyásított vagy oldhatóvá tett keményítő, de nem tartoznak ide az előrehaladottabb állapotban levő keményítő termékek, mint például a dextrimaltóz.

A készítmények lehetnek folyékonyak, vagy por-, szemcse-, pépes gyurma vagy más szilárd alakban, mint p szalag vagy korong.

Ezen vámtarifaszám alá tartozik többek között valamennyi kenyér, péksütemény nyers formában, amennyiben még nem került elősütésre sem. Ilyenek a fagyasztott formában kapható rétesek, pogácsák, csokoládés-, mogyorós-, vaníliás tekercsek, fagyasztott kenyér, kifli és zsömle.

A „hústartalom” előírásra figyelemmel a nyers pizza feltéttel is ezen vtsz. alá sorolandó, azonban az elősütött vagy megsütött pizza a 1905 90 vtsz. alá tartozik (ez utóbbi vtsz. alá sorolt termékek értékesítésére is 18%-os adókulcs alkalmazandó).

(II)       A 0401-0404 vtsz. alá tartozó árukból készített, máshol nem említett élelmiszer-készítmény, amely kakaót nem, vagy teljesen zsírtalanított anyagra számítva 5 tömegszázaléknál kisebb mennyiségben tartalmaz:

Az e vtsz. alá tartozó készítményeket a 0401-0404 vtsz.-ok alá tartozóktól az különbözteti meg, hogy az ide tartozók a természetes tej alkotórészeken kívül olyan más adalékanyagokat is tartalmazhatnak, amelyek a 0401-0404 vtsz.-ok alá tartozó termékekben nem megengedettek.

Az e vtsz. alá tartozó termékek lehetnek édesítettek és kakaót is tartalmazhatnak. Nem tartozik azonban ide a cukorka jellegű áru (1704 vtsz.) és a teljesen zsírtalanított anyagra számítva 5 tömegszázaléknál több kakaót tartalmazó termék (1806 vtsz.) és ital (22. Árucsoport).

A 1901 vtsz. alá sorolandó többek között a sodó, puding, desszert, fagylalt vagy hasonló készítmények előállításához való por, amennyiben azt liszt, keményítő, malátakivonat, vagy a 0401-0404 vtsz.-ok alá tartozó termékek felhasználásával készítették.

vtsz. 1903 Tápióka és keményítőből készült tápiókapótló, mindezek pehely, szem, gyöngy és hasonló formában

A 1903 vtsz. alá tartozóként 18%-os adókulccsal adózó élelmezésre alkalmas termékek manióka-keményítőből, szágó-keményítőből, burgonyakeményítőből, vagy más hasonló keményítőből (pl. arrowroot, szálepgyökér, jukka stb.) készülnek. Ezeket levesekhez, pudingokhoz vagy diétás ételkészítményekhez használják.

vtsz. 1904 Gabonából vagy gabonatermékekből puffasztással vagy pirítással előállított, elkészített élelmiszer (pl. kukoricapehely); másutt nem említett gabona (a kukorica kivételével) szem formában, pehely formában vagy más megmunkált szem formában (a liszt, a dara és a durva őrlemény kivételével), előfőzve vagy másképp elkészítve

A 1904 vtsz. alá sorolt valamennyi termék adókulcsa 18%. Ebbe a csoportba az élelmiszer-készítmények egész sora tartozik, amelyeket gabonaszemekből (kukorica, búza, rizs, árpa stb.) készítenek ropogósra pirítással vagy puffasztással (pl. puffasztott rizs, kukoricapehely), ide tartoznak továbbá a pirítatlan gabonapehelyből vagy pirítatlan gabonapehelynek pirított gabonapehellyel vagy puffasztott gabonával való keverékéből elkészített élelmiszerkészítmények (müzlik) is. Ezeket főképpen tejjel vagy anélkül, reggeli ételként fogyasztják (pl. müzli). Gyártásuk közben vagy után ezekhez só, cukor, melasz, malátakivonat, gyümölcs vagy kakaó (max. 6 m/m%) adható.

Felhívjuk a figyelmet, hogy nem sorolhatóak ide az olyan termékek, amelyek zsírtalanított anyagra számítva 6 tömegszázaléknál több kakaót tartalmaznak, vagy csokoládéval vannak bevonva.

A mikrohullámú sütőben pattogatni való kukoricát a 2008 vtsz. alá kell sorolni, azonban a már kipattogtatott kukorica a 1904 vtsz. alá tartozik.

Ide kell osztályozni a hasonló élelmiszereket is, amelyeket lisztből vagy korpából nyernek pirítással vagy puffasztással.

Ide tartoznak a darából, lisztből extrudálással előállított, ízesített ropogós élelmiszertermékek is, például extrudált, kakaós kölesgolyó.

Ebbe a csoportba tartoznak az előfőzött, vagy másképpen elkészített gabonafélék is szem formában, így például ide tartozik az előre teljesen vagy részben megfőzött, majd víztelenített rizs, ezek az eljárások ugyanis megváltoztatják a szemek szerkezetét. Ugyanakkor a hántolatlan, előmunkált, félig hántolt vagy teljesen hántolt, esetleg forrázott rizs a 1006 vtsz. alá tartozik.

Nem tartozik ide az elkészített gabona bevonva vagy másképp elkészítve, amely cukrot tartalmaz, olyan mennyiségben, amely már a cukoráru jellemzőjét adja (1704 vtsz.).

vtsz. 1905 10 Ropogós kenyér („knackebrot”)

A 1905 10 vtsz. alszám alá tartozó, 18%-os adókulccsal adózó száraz, ropogós kenyeret rendszerint vékony, négyszögletes vagy kerek, felszúrt darabokban csomagolják. A ropogós kenyeret rizs, zab, árpa vagy búzalisztből, -darából vagy korpából készítik és élesztővel, kovásszal vagy más kelesztő anyaggal vagy sűrített levegővel kelesztik. Víztartalma legfeljebb 10 tömegszázalék lehet.

vtsz. 1905 40 Kétszersült, pirított kenyér és hasonló pirított termék

A 1905 40 vtsz. alá tartozó valamennyi termék adókulcsa 18%. A 1905 40 vtsz. alá sorolandó a kétszersült, a pirított kenyér és hasonló termékek, szeletelve vagy őrölve is, vaj vagy egyéb zsiradék, cukor, tojás vagy más tápláló anyag hozzáadásával is.

vtsz. 1905 90 Kenyér, egyes sütemények, pászka, egyes ostyák

A 1905 90 vtsz. alá tartozó valamennyi termék adókulcsa 18%. Ennek megfelelően ez a kedvezményes adókulcs vonatkozik a 1905 90 vtsz. alá tartozó különféle kenyerekre például közönséges vagy gluténmentes kenyérre, kalácsra, péksüteményekre (pl. kakaós csiga, túrós batyu stb.). A kedvezményes, 18%-os adókulcs vonatkozik továbbá a 1905 90 vtsz. alá tartozó áldozó ostyára, üres gyógyszerkapszulára, pecsételő ostyára, rizspapírra és hasonló termékekre, valamint a pászkára és a ropira.

A 1905 90 vtsz. alá tartoznak a cukrászati termékek például a mákos guba, tiramisu, a csokoládétorta, oroszkrém torta, túró torta, dobostorta, mignon, a sós teasütemények, kókusz kocka, piskóta tekercsek, sajtroló, túrós rétes.

Az alkalmazandó adómérték meghatározása során figyelemmel kell lenni arra, hogy a 1905 vtsz. alá tartozó, hosszú ideig eltartható ún. édes biscuit termékeket (linzer, édes keksz stb.) a termék zsír- és víztartalma alapján kell besorolni a vámtarifaszám megfelelő alszámai alá. Így például az a vanília ízű teasütemény, aminek víztartalma legfeljebb 12 m/m%, és zsírtartalma legfeljebb 35 m/m% (töltelékek és bevonatok nélkül) a1905 31 vtsz. alá sorolandóak.

5. Desszert jellegű sajtkészítmény

vtsz.: 1806-ból, 2106-ból

A 1806 és 2106 vtsz. alá eső desszertjellegű sajtkészítményekre 2024. január 1-jétől vonatkozik a 18%-os adómérték.

A 1806 vtsz. alá esnek a túró vagy sajt alapú készítmények, bármilyen mennyiségű kakaó- vagy csokoládétartalommal. Kiemelendő, hogy a „fehér csokoládés” termékek, például a joghurttal, fehércsokoládéval (kakaótartalom nélkül) bevont termékek, a 0406 vámtarifaszám alá osztályozandók (azaz már 2024. január 1-jét megelőzően is a kedvezményes adómérték hatálya alá tartoztak). Azon sajtot, túrót tartalmazó élelmiszer-készítmények, amelyek már elveszítették a sajt vagy túró jellegüket – összetételüktől függően – tartozhatnak a 2106 vtsz. alá.

A 1806 vtsz. és 2106 vtsz. alá tartozó termékek közül a desszertjellegű sajtkészítményekre alkalmazandó a kedvezményes adókulcs. Ennek a fogalomnak a meghatározásánál a Magyar Élelmiszerkönyv rendelkezéseit kell alapul venni, ahol ez a kategória (desszertjellegű sajtkészítmények) az alábbiak szerint került meghatározásra:

„6. SAJTKÉSZÍTMÉNYEK

6.1. A termékcsoport meghatározása

A termékcsoportba a savas vagy oltós alvasztású sajtból, illetve ezek keverékéből, továbbá szükség szerinti mennyiségben a 6.2. pontban felsorolt összetevőkből vagy azok egy részéből, speciális technológiai műveletekkel (például darálás, simítás, kutterozás) előállított, általában kenhető állományú termékek tartoznak, amelyek készülhetnek friss, rövidebb minőségmegőrzési idejű, esetenként élőflórás és tartós, hőkezelt változatban. A sajtkészítmények három csoportba sorolhatók.

…

6.1.3. Desszertjellegű sajtkészítmények

6.1.3.1. Élelmiszer-kategória az 1333/2008/EK európai parlamenti és tanácsi rendelet szerint: 16.

6.1.3.2. A termék desszert jellegét az ízesítőanyag használata (például gyümölcsös túróhab) vagy bevonatként való alkalmazása (például csokoládébevonatos vagy kakaóbevonatos túródesszert) adja. A termékek sajttöltetében a tejeredetű termékhányad legalább 50% (m/m).

6.2. Felhasználható összetevők

6.2.1. Savas és oltós alvasztású sajtok, tejszín, vaj, vízmentes tejzsír, tejsűrítmény, tejpor, savópor, írópor, tejfehérje-koncentrátum, savófehérje-koncentrátum, étkezési kazeinátok, egyéb tejszármazékok, étkezési só, inert gázok, víz.

6.2.2. Ízesítőanyagok, zselatin kizárólag a 6.1.2. és 6.1.3. pont szerinti termékekhez használható fel.”

[Nemzeti Adó- és Vámhivatal Szakértői Intézete 1704474146 – Nemzeti Adó- és Vámhivatal Központi Irányítása Adójogi és Tájékoztatási Főosztály 1744358420]

[1] E termékekre vonatkozó tudnivalókat külön tájékoztató ismerteti: 2018/67. számú Adózási kérdés -Tájékoztató az ESL és UHT tejre alkalmazandó 5%-os adómértékről