A késedelmi pótlékkal a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (a továbbiakban: NAV) az idegen pénz használatát szankcionálja, tehát azt a helyzetet, amikor az adózó a fizetési kötelezettségének nem tesz eleget a jogszabályokban meghatározott fizetési határidőig (esedékességig), illetve a költségvetési támogatást esedékesség előtt veszi igénybe.

A késedelmi pótlék felszámításához a törvényi hátteret az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (a továbbiakban: Art.) 62-64. §-ainak, a 206-210. §-ainak, valamint a 3. számú mellékletének 4. pontjában foglaltak, továbbá az adóigazgatási eljárás részletszabályairól szóló 465/2017. (XII.28.) Korm. rendelet (továbbiakban: Adóig. vhr.) 21-22. §-ainak rendelkezései biztosítják.

Az adó késedelmes megfizetése esetén az esedékesség napját követő naptól (mint a felszámítás kezdő napja), a megfizetés napjáig (mint a felszámítás utolsó napja), a költségvetési támogatásnak az esedékesség előtt történő igénybevétele esetén a támogatás kiutalásának napjától (mint a felszámítás kezdő napja) az esedékességet megelőző napig (mint a felszámítás utolsó napja) késedelmi pótlékot kell fizetni. Kivételt képez ez alól, ha az illeték törlésére az illetékekről szóló 1990. évi XCIII. törvény (a továbbiakban: Itv.) 21. § (2) és (4) bekezdése alapján, illetve az Itv. 80. § (1) bekezdés b), c), g) pontja alapján a jogügylet felbontása, illetve az eredeti állapot helyreállításával való megszüntetése vagy vagyonszerzés hiánya miatt kerül sor.

A késedelmi pótlék számításának általános alapelvei:

  • A késedelmi pótlék számítása napi pótlékolással történik. Ehhez szükséges a napi pótlék mértékének a meghatározása.

A törvényi rendelkezések szerint a késedelmi pótlék mértéke minden naptári nap után a hátralék fennállásának napján érvényes jegybanki alapkamat öt százalékponttal növelt mértékének 365-öd része.

Mivel a jegybanki alapkamat változhat, így a késedelmi pótléknak a meghatározott mértéke is követi azt. (A jegybanki alapkamat mértékére vonatkozó információk a NAV honlapján is megtalálhatók.)

Mindezeket figyelembe véve állapítja meg a NAV a napi pótlék mértékét, az egységes számítási elvek szerint három tizedes jegy pontossággal, kerekítés nélkül, a további tizedeseket elhagyva.

A hátralékos napok a pótlékolás során a pótlékalap összegének és a jegybanki alapkamatnak a változása miatt időszakokat alkotnak, így a pótléklevezetésben nem jelenik meg külön minden egyes naptári nap. Ha a hátralék összege vagy a jegybanki alapkamat mértéke változatlan, akkor a számba vehető napok figyelembe vételével az alábbi képlet szerint kiszámítható az erre az időszakra eső késedelmi pótlék:

Részpótlék = időszak napjainak száma x pótlékalap összege x a napi pótlék mértéke
100
  • A késedelmi pótlék felszámítása főszabály szerint nettó módon történik, amely során a NAV a pótlékalap megállapításához az adószámlán könyvelt valamennyi tételt (pl.: bevallott kötelezettségek, támogatási igénylések, befizetések, kiutalások stb.) figyelembe veszi oly módon, hogy a tartozások összegét csökkenti az esedékesség időpontjában más adóval kapcsolatban fennálló túlfizetés összegével.

Van azonban néhány adónem, amelynek az összes tétele kimarad a nettó pótlékszámításból.

Ilyen például a késedelmi pótlék adónem (adónemkód: 138), mivel ezen kötelezettség után további késedelmi pótlékot nem lehet felszámítani.

Nem vesznek részt továbbá a nettó pótlékszámításban egyes adónemek sem (pl. 902-es NAV Importtermék általános forgalmi adó bevételi, a 910-es NAV Uniós vámbevételek beszedési és a 956 NAV Import jövedéki és energia adó bevételi számlák), amelyeknél – jogszabályok alapján – az előírt kötelezettség késedelmes megfizetése esetén nem nettó módon, hanem egyedileg állapítja meg és írja elő a késedelmi pótlékot (kamatot) a NAV. Előfordulhat azonban, hogy az adózót terhelő pótlék megállapításánál nem az egész adónem, hanem kizárólag egyes tételek nem vehetők figyelembe. Ilyenek például a fizetési könnyítéssel érintett tartozások, az egyes kötelezettségek végrehajtásának bírósági, vagy adóhatósági felfüggesztései, valamint a támogatási adónemek esetében az átmeneti jóváírások.

  • A késedelmi pótlék felszámítása és előírása a természetes személyeknél, egyéni vállalkozóknál valamint a társaságoknál az Art. 3. számú mellékletének 4. pontjában foglaltak alapján egyaránt kerekítés nélkül történik. A nettó késedelmi pótlékot a NAV havi gyakorisággal számítja fel és a naptári évre vonatkozóan az 5 000 forintos összeghatár elérése után a havi pótlékkötelezettségeket – azok összegétől függetlenül – az adószámlán havonta írja elő. Az előírt késedelmi pótlékról a naptári évre vonatkozó 5 000 forintos összeghatár első elérését követően, évente egyszer küld értesítést a NAV. Ezután a későbbi hónapokra vonatkozó késedelmi pótlék előírásáról a NAV már nem küld tájékoztatást.

Az Ügyfélkapu+-regisztrációval, vagy a DÁP-azonosítóval rendelkező adózók a NAV Ügyfélportálon elektronikusan követhetik nyomon a havi késedelmi pótlék alakulását.

Pótlékszámító segédprogram (kalkulátor) működése

A nav.gov.hu oldalon az Ügyféliránytű > Kalkulátorok > Pótlékszámítás csempén indítható "Pótlékszámító" segédprogram segítséget nyújt egy adott összegű kötelezettségre eső késedelmi pótlék kiszámításához a rögzített időszakra (-tól, -ig) vonatkozóan. Nem alkalmazható azonban pl. az utólagos adóellenőrzés során megállapított adóhiány késedelmi pótlékszámítására, annak eltérő jogi szabályozása miatt, illetve a havonkénti nettó késedelmi pótlék megállapítására stb.

A számítási művelethez a következő adatok megadása szükséges.

Kezdő dátum:

  • esedékesség után történt befizetésnél a késedelmesen megfizetett kötelezettség jogszabályban meghatározott befizetési határnapját (esedékességet) követő nap;
  • költségvetési támogatás esedékesség előtt történő igénybevételénél a támogatás kiutalásának napja;

Vége dátum:

  • esedékesség után történt befizetésnél a tényleges megfizetés napja;
  • költségvetési támogatás esedékesség előtt történő igénybevételénél a költségvetési támogatás esedékességét megelőző nap;

Összeg (forintban megadva):

  • a bevallott, vagy megállapított és a késedelmesen megfizetett kötelezettség összege;

Listázás:

  • Ha a képernyőn a jegybanki alapkamat változásainak követésével akarja látni a késedelmi pótlékot, akkor a „Listázás” mellett lévő mezőbe szükséges kattintani.
  • Ha a képernyőn csak a megadott időszakra és a megadott tőkére eső késedelmi pótlék összesített összegét akarja megtekinteni, akkor a mezőt üresen kell hagyni.

Számítás:

A mezőre kattintással a program a megadott összegre a megadott feltételekkel kiszámítja a késedelmi pótlékot.

Szűrők törlése:

A beállított feltételek törlését követően új számítás indítható.

Tájékoztatás:

A "Tájékoztatás" mezőre kattintva a képernyőn megjelenik az előbbiekben olvasott tájékoztató szöveg a késedelmi pótlékról.

Nemzeti Adó- és Vámhivatal