Tisztelt Ügyfelünk!
Felhívjuk szíves figyelmét, hogy ha a NAV következő oldalain 2018. január 1-je után közzétett tájékoztatóknak megfelelően jár el, akkor az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény 247. §-a alapján jogkövetkezmény az Ön részére nem állapítható meg. A fentiek alkalmazása az esetleges adóhiány megfizetése alól nem mentesít.
Nemzeti Adó- és Vámhivatal
A NAV adóellenőrei nemzetközi személyszállítási szolgáltatást végző adózók áfaellenőrzésekor
azt tapasztalták, hogy az adózók nem a megfelelő adattartalommal állítják ki számláikat,
bevételeiket pedig nem az áfabevallás megfelelő soraiban szerepeltetik, és gyakran
a költségek elszámolásakor sem járnak el helyesen.
Feltárt hibák:
azoknál az utaknál, amelyeknél az autóbusz átlépte az országhatárt, a számlát adómentesen állították ki az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 105. §-ra hivatkozva;
a külföldi személyszállítási tevékenységből származó bevételeket tévesen, a tevékenység közérdekű vagy egyéb sajátos jellegére tekintettel áfamentes szolgáltatások ellenértékeként vallották be;
az adómentes bevételek miatt az előzetesen felszámított adóösszegeket megosztották az arányosítás szabályai szerint.
Fizetendő adó:
Személy szállításakor a teljesítés helye az az útvonal, amelyet ténylegesen megtesznek1.
Mentes az adó alól a személyszállítás akkor, ha nincs belföldön az indulási hely
vagy az érkezési hely vagy akár mindkettő2.
Ha a személyszállításkor nem a teljes útszakasz esik belföldre, akkor a szolgáltatásról kibocsátott számlában az adózónak a teljes utat meg kell bontania:
a szolgáltatás belföldi útszakaszra eső része az Áfa tv. területi hatálya alá tartozik és mentes az adó alól, ezért az erre jutó ellenértéket az áfabevallás 1. sorában kell szerepeltetni;
Ha a személyszállítás úgynevezett körjáratos rendszerű, vagyis az utasokat az indulás helyére juttatják vissza, akkor azt úgy kell tekinteni, hogy két személyszállítási szolgáltatás teljesül: egy odautaztatás és egy visszautaztatás.
Levonható adó:
Az adólevonási jog keletkezését és terjedelmét az Áfa tv. VII. fejezete szabályozza.
Amilyen mértékben az adóalany a terméket, a szolgáltatást adóköteles termékértékesítés,
szolgáltatásnyújtás céljából használja, egyéb módon hasznosítja, abban a mértékben
jogosult arra, hogy az általa fizetendő adóból levonja a beszerzéshez, szolgáltatás
igénybevételhez kapcsolódó előzetesen felszámított adót3.
Az Áfa tv. kimondja4, hogy az előzetesen felszámított adó levonásának joga megilleti
az adóalanyt akkor is, ha a terméket, szolgáltatást
olyan termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás céljából használja, egyéb módon hasznosítja, aminek teljesítési helye külföldi, de amelyet, ha belföldön teljesítene, adólevonásra jogosító termékértékesítésének, szolgáltatásnyújtásának minősülne;
a 89. és 92. §, a 93. § (2) bekezdése valamint a 98-117. §-ok szerint adómentes
termékértékesítés, szolgáltatásnyújtás céljából használja, egyéb módon hasznosítja.
A nemzetközi személyszállítási szolgáltatást nyújtó adóalanyt a belföldre eső útszakaszon teljesített – az Áfa tv. 105. §-a alapján – adómentes szolgáltatással, és a külföldi útszakaszon, az Áfa tv. hatályán kívül teljesített szolgáltatással összefüggésben megilleti a levonási jog.
Tehát azoknál a személyszállítási szolgáltatásoknál, amelyeknél nem belföldi az indulási hely vagy az érkezési hely vagy akár mindkettő, a felmerült költségekre jutó általános forgalmi adó - a levonási jog egyéb feltételeinek teljesülése esetén - levonható.
1 Áfa tv. 40. §
2 Áfa tv. 105. §
3 Áfa tv. 120. §
4 Áfa tv. 121. §