1. A veszélyhelyzet időtartama alatt biztosított teszt adózása
Ha a munkáltató a munkavállalók részére a koronavírus-világjárvány
miatt elrendelt veszélyhelyzet időszakában, azaz 2020. március 11. és június 17.
között ingyenesen biztosította a koronavírusteszt lehetőségét , akkor a juttatás
adókötelezettségének meghatározására alkalmazni lehetett a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV.
törvény (a továbbiakban: Stabtv.) 28/A. §-ában
foglalt rendelkezéseket.
[1]
E szabályok alapján a juttatás után nem kell teljesíteni az
adójogszabályok szerinti fizetési kötelezettséget, ha a juttatásra
a katasztrófahelyzet, veszélyhelyzet időtartama alatt,
a katasztrófahelyzet, veszélyhelyzet következményeinek
elhárítása, mérséklése céljából,
a katasztrófahelyzetben, veszélyhelyzetben lévők számára,
ingyenesen
került sor.
Az
adómentesség feltétele továbbá, hogy a juttató bejelentse a juttatást
(termékátadást, szolgáltatásnyújtást) a juttatás napjától számított 60 napon
belül, a nyújtott szolgáltatás és átadott termék megnevezésével, mennyiségének
megjelölésével a fizetési kötelezettséggel kapcsolatos ügyben illetékes
adóhatósághoz.
[2]
Ha az eset összes körülményének
figyelembevétele alapján a koronavírusteszt biztosítása során a Stabtv. 28/A.
§-ában foglalt feltételek nem állnak fenn – azaz, ha a juttatás nem a
veszélyhelyzetben levő munkavállalók részére, illetve nem a veszélyhelyzet ideje
alatt, a veszélyhelyzet következményeinek elhárítása, mérséklése céljából
történik –, a személyi jövedelemadóról szóló 1995. évi CXVII. törvény (a
továbbiakban: Szja tv.) 4. § (2a) bekezdés a) pontjában foglalt rendelkezés azon
kitételét lehet alkalmazni, amelyből következően nem keletkezik adóköteles
bevétel a biztonságot és egészséget nem veszélyeztető munkavégzés feltételeinek
a munkavédelemről szóló törvény előírásai szerint a munkáltató felelősségi
körébe tartozó biztosítása esetén.
A munka törvénykönyvéről
szóló 2012. évi I. törvény (a továbbiakban: Mt.) 51.
§ (4) bekezdése alapján a munkáltató biztosítja az egészséget nem
veszélyeztető és biztonságos munkavégzés követelményeit. Az Mt. említett
szabályával összhangban rendelkezik a munkavédelemről szóló 1993. évi XCIII.
törvény (a továbbiakban: Mvt.) 2. §(2)-(3) bekezdése és 4. §-a is.
Ha a munkáltató az Mt. és az
Mvt. szerinti általános kötelezettségének teljesítése érdekében rendeli el a
munkavállalónak a koronavírusteszt elvégzését, illetőleg a koronavírusteszt az
egészséget
nem veszélyeztető és biztonságos munkavégzés követelményeinek biztosításához
szükséges, úgy annak költségeit a munkáltató köteles viselni (téríteni). Ezért
ebben az esetben alkalmazandók az Szja tv. fent hivatkozott rendelkezései, és
sem
a munkáltatónak, sem a magánszemélynek (munkavállalónak) nem keletkezik
adókötelezettsége.
2. A veszélyhelyzet megszüntetését követően biztosított teszt adózása
A veszélyhelyzet megszüntetéséről szóló 2020. évi LVII. törvényben kapott
felhatalmazás alapján a Kormány a 2020. március 11-én kihirdetett
veszélyhelyzet megszüntetéséről szóló 282/2020. (VI. 17.) Korm. rendelettel
döntött a veszélyhelyzet megszüntetéséről. E rendelkezés 2020. június 18-án
lépett hatályba, melynek következtében a Stabtv. ismertetett szabályai ezen
időponttól már nem alkalmazhatók. Alkalmazható ugyanakkor az Szja tv. 4. § (2a)
bekezdésének előzőekben már említett kitétele, mely alapján nem keletkezik adóköteles bevétel a
biztonságot és egészséget nem veszélyeztető munkavégzés feltételeinek a
munkavédelemről szóló törvény előírásai szerint a munkáltató felelősségi körébe
tartozó biztosítása esetén.
[1] E
rendelkezések részletes ismertetése a koronavírus-járvány elleni védekezéssel
összefüggő ingyenes termékátadások, ingyenes szolgáltatásnyújtások adózási
szempontú megítélése című tájékoztatóban olvasható https://www.nav.gov.hu/nav/segitseg_rendkivuli_helyzetben/adozasi_konnyitesek/A_koronavirus_jarvany20200512.html
[2] A
bejelentési kötelezettség teljesítésére szolgáló nyomtatványminta a következő
linken érhető el: https://www.nav.gov.hu/data/cms525258/Ingyenes_termekatadas_szolgaltatas_nyujtas_bejelent_lap_minta.docx