NAV - Társasági adó

Magánszemélyek

Egyéni vállalkozók

Társaságok

Kiemelt adózók

Felhívjuk figyelmét az "Információs füzetek" rovatban olvasható aktuális tájékoztatókra, melyek átfogó jelleggel ismertetnek egy-egy fontos, közérdeklődésre számot tartó témát.

<contents headingid="1311" moderate="true" read="true" title="Társasági adó" url="nav/ado/tarsasagi" write="true">
<article contentid="5401903">
<title>Csoportos társasági adóalany tagok adóelőlegei</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Csoportos_tarsasagi_a20190528.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1559038860000">
<year>2019</year>
<month>5</month>
<day>28</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>12</hour>
<minute>21</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1717106340000">
<year>2024</year>
<month>5</month>
<day>30</day>
<dayofweek>5</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1559039437845">
<year>2019</year>
<month>5</month>
<day>28</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>12</hour>
<minute>30</minute>
<sec>37</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>
A csoportos társasági adóalany tagoknak 2019. május 31-ig kell benyújtaniuk a 
2018-as adóévre vonatkozó társaságiadó-bevallásukat. A bevallásokban szereplő 
2019. júliustól 2020. júniusig esedékes adóelőleg összegek az érintett csoporttagok 
adószámláira könyvelődnek. Ezekkel az összegekkel a csoporttagoknak további teendőjük 
nincs, azokat a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) hivatalból törli az adószámláról 
és intézkedik az adóelőlegeknek a csoport részére történő előírásáról. A határozatok 
alapján a 2019. július hónapjára vonatkozó adóelőleget már az adóhatóság által 
az adószámlán előírt összegnek megfelelően kell a csoportos társasági adóalanynak 
teljesítenie esedékességig.

A NAV a társasági adó összegéből a látvány-csapatsport vagy filmalkotás támogatására 
szánt, szabályos felajánlásokat abban az esetben teljesíti, ha az adóelőlegek 
teljes egészében, határidőben megfizetésre kerültek.

</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>-</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>M1</kword>
<kword>M2</kword>
<kword>M3</kword>
<kword>E1</kword>
<kword>E2</kword>
<kword>E3</kword>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
</article>
<article contentid="5398528">
<title>Csoportos társasági adóalany tagjainak februári adóelőlege és a felajánlások feltételei</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Csoportos_tarsasagi_a20190219.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1550557860000">
<year>2019</year>
<month>2</month>
<day>19</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>7</hour>
<minute>31</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1708469940000">
<year>2024</year>
<month>2</month>
<day>20</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1550558812564">
<year>2019</year>
<month>2</month>
<day>19</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>7</hour>
<minute>46</minute>
<sec>52</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>

Ha a NAV engedélyezte a csoportos
társasági adóalany létesítését, az erről szóló határozatban törli a csoporttagok
2019 első félévi adóelőlegei közül azokat, amelyek a határozat véglegessé
válásáig nem esedékesek. A törölt adóelőlegeket már a csoportnak kell
megfizetnie. Az adóelőleg törlése és előírása kapcsán fellebbezésre, a
határozat kézbesítésétől számított 15 napon belül van lehetőség.

A NAV a társasági adó összegéből a
látvány-csapatsport vagy filmművészet támogatására szánt, szabályos felajánlásokat
februárban a tag felajánlása alapján teljesíti, ha az adóelőleget a felajánló
határidőben, teljes egészében megfizette. A felajánlások zavartalan átutalásához
a tagoknak február 20-ig meg kell fizetniük az adóelőleget, ha az engedélyező
határozat másként nem rendelkezik. (Addig ugyanis, amíg az adóelőlegek
átkönyvelése kapcsán a fellebbezési határidő le nem telik, az előleg nem
törölhető a tag adószámlájáról és nem írható elő a csoport adószámláján.) A
február 20-ai határidő azokra a tagokra is vonatkozik, akik nem tesznek
felajánlást. 
</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Adóügyi Főosztály</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>E1</kword>
<kword>E2</kword>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
</article>
<article contentid="5397484">
<title>Tájékoztatás a csoportos társasági adóalanyt alapító adózóknak</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/csoportos_tarsasagi_adoalanyt_alapito.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1547802840000">
<year>2019</year>
<month>1</month>
<day>18</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>10</hour>
<minute>14</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1580511540000">
<year>2020</year>
<month>1</month>
<day>31</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1547805201113">
<year>2019</year>
<month>1</month>
<day>18</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>10</hour>
<minute>53</minute>
<sec>21</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>
A csoportos
társasági adóalanyt alapító adózóknak a 2019. január havi (egyedi) adóelőlegüket
legkésőbb január 21-éig kell megfizetniük. Az adóelőleg a még elbírálás alatt
lévő, a csoport alapítására irányuló kérelmektől függetlenül megfizetendő. Az
ezen összeg terhére esetlegesen1 tett adófelajánlások vizsgálata és
teljesítése az eddigi gyakorlatnak megfelelően történik.

A csoportos társasági adóalany leendő tagja
által 2018. december 31-ig megtett, a 2019. január havi társasági adóelőlegre
vonatkozó rendelkező nyilatkozatokat a Nemzeti Adó- és Vámhivatal (NAV) attól függetlenül megtettnek tekinti, hogy
a csoport január 1-jére visszamenőleges hatállyal jön létre. Ha a jogszabályi
feltételek teljesülnek, a rendelkezés átutalását a NAV teljesíti a
kedvezményezett szervezetnek.

A NAV a
csoportos társasági adóalany 2019 első félévére vonatkozó adóelőlegeit a
csoportos társasági adóalany létrehozását engedélyező határozatban fogja
megállapítani2, ami a már teljesített átutalásokat nem fogja
érinteni.

Nemzeti Adó- és
Vámhivatal

_________________________________

1 a társasági adóról és az
osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény 24/A. §-a alapján

2 az adóigazgatási eljárás részletszabályairól szóló 465/2017. (XII. 28.)
Korm. rendelet 15/C. §-a alapján

</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Adóügyi Főosztály</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>M1</kword>
<kword>M2</kword>
<kword>M3</kword>
<kword>E1</kword>
<kword>E2</kword>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
</article>
<article contentid="5395721">
<title>Tájékoztató az előadó-művészeti szervezetek támogatása alapján a társasági adóban igénybe vehető adókedvezmény, illetve adójóváírásra jogosító adó-felajánlás 2019-től való megszűnéséről</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Tajekoztato_20181215.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1544859840000">
<year>2018</year>
<month>12</month>
<day>15</day>
<dayofweek>7</dayofweek>
<hour>8</hour>
<minute>44</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1702626240000">
<year>2023</year>
<month>12</month>
<day>15</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>8</hour>
<minute>44</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1544861169061">
<year>2018</year>
<month>12</month>
<day>15</day>
<dayofweek>7</dayofweek>
<hour>9</hour>
<minute>6</minute>
<sec>9</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>

Tájékoztató

az előadó-művészeti szervezetek támogatása alapján a társasági adóban
igénybe vehető adókedvezmény, illetve adójóváírásra jogosító adó-felajánlás
2019-től való megszűnéséről

Az egyes adótörvények uniós kötelezettségekhez kapcsolódó, valamint
egyes törvények adóigazgatási tárgyú módosításáról szóló 2018. évi LXXXII.
törvény 2019. január 1-jével hatályon kívül helyezi a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény [Tao.
tv.] 22. §-ának, illetve 24/A. §-ának azon rendelkezéseit, amelyek az
előadó-művészeti szervezetek támogatása alapján lehetővé teszik adókedvezmény,
illetve adójóváírásra jogosító adó-felajánlás alkalmazását. Mindezek azt
jelentik, hogy 2019-től nem köthető
adókedvezmény alapjául szolgáló támogatási szerződés a hivatkozott
szervezetekkel, és azok javára adó-felajánlás sem tehető.

A Tao. tv. 29/A. § (67)-(69)
bekezdéseibe beiktatott átmeneti rendelkezések értelmében

<ul>

<li>
a 2018.
adóév terhére, 2018. december 31-ig nyújtott támogatásra a Tao. tv.-nek a támogatás
tényleges teljesítésekor hatályos rendelkezéseit kell figyelembe venni;</li>

<li>
a 2018.
adóévi adókötelezettség terhére, 2018. december 31-ig megtett felajánlásra
a Tao. tv.-nek a rendelkező nyilatkozat adóhatósági benyújtásakor hatályos
rendelkezéseit kell figyelembe venni;</li>
</ul>

tehát ezen esetekben az
adókedvezmény a 2018. december 31-éig hatályos szabályok szerint igénybe
vehető, illetve jár a jóváírás az adó-felajánlás alapján.

Felhívjuk a figyelmet, hogy a
Tao. tv. 29/A. § (69) bekezdése alapján a 2018. december 31-éig megkötött támogatási
szerződések alapján a Tao. tv. 22. § (1) és (6) bekezdése szerinti támogatást,
kiegészítő támogatást legkésőbb 2018.
december 31-én lehet ténylegesen teljesíteni.

Nemzeti Adó- és Vámhivatal
 
</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>M0</kword>
<kword>M1</kword>
<kword>M2</kword>
<kword>M3</kword>
<kword>E1</kword>
<kword>E2</kword>
<kword>E3</kword>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
<searchkeywords>
<item>előadó-művészeti</item>
<item>szervezetek,</item>
<item>támogatás,</item>
<item>adó-felajánlás</item>
</searchkeywords>
</article>
<article contentid="5391220">
<title>Tájékoztató a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezett-ségről szóló 32/2017. (X. 18.) NGM rendeletről</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Tajekoztato_a_szokaso20180507.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1544800920000">
<year>2018</year>
<month>12</month>
<day>14</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>16</hour>
<minute>22</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1704063540000">
<year>2023</year>
<month>12</month>
<day>31</day>
<dayofweek>1</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1544801170133">
<year>2018</year>
<month>12</month>
<day>14</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>16</hour>
<minute>26</minute>
<sec>10</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>A tájékoztató letölthető. 
 
</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>-</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
<searchkeywords>
<item>transzferár</item>
<item>transzferár-nyilvántartás</item>
<item>OECD</item>
<item>fődokumentum</item>
<item>helyi</item>
<item>dokumentum</item>
</searchkeywords>
</article>
<article contentid="5395397">
<title>Közeledik az adóelőleg-kiegészítés határideje!</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Kozeledik_az_adoelole20181210.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1544451360000">
<year>2018</year>
<month>12</month>
<day>10</day>
<dayofweek>2</dayofweek>
<hour>15</hour>
<minute>16</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1702421940000">
<year>2023</year>
<month>12</month>
<day>12</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1544454187672">
<year>2018</year>
<month>12</month>
<day>10</day>
<dayofweek>2</dayofweek>
<hour>16</hour>
<minute>3</minute>
<sec>7</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>
Azon adóalanyoknak, akik üzleti éve a naptári évvel megegyezik, a korábban megfizetett 
társasági adó, egyszerűsített vállalkozói adó, energiaellátók jövedelemadója, 
innovációs járulék és reklámadó előlegeket 2018. december 20. napjáig az adóévben várható fizetendő adó összegére ki kell egészíteniük.

A kiegészítési kötelezettségről, illetve annak összegéről a társasági adó, energiaellátók jövedelemadója, az innováció járulék esetében a 
<link id="5384241">
<downloadableprogram contentid="5384241">
<title>1801</title>
<url>nav/letoltesek/nyomtatvanykitolto_programok/nyomtatvanykitolto_programok_nav/bevallasok/1801.html</url>
</downloadableprogram>
<text>1801</text>
</link>. számú bevallást is be kell nyújtani még abban az esetben is, ha ténylegesen nem keletkezik adóelőleg-kiegészítési 
kötelezettség. Az adóelőleg-kiegészítési kötelezettség összegét az egyes adónemeknek 
megfelelő számlaszámra kell teljesíteni.

Amennyiben az adózó az adó összegét – figyelemmel az adóév során megfizetett adóelőlegek összegére is – a jelzett határidőig nem fizeti meg legalább 90 százalékos mértékben, a befizetett előleg és az éves adó 90 százalékának különbözete után 20 százalékig 
terjedő mulasztási bírsággal sújtható.

A társasági adóval kapcsolatos adóelőleg-kiegészítéssel összefüggésben fontos hangsúlyozni, hogy amennyiben az adózó a Tao. tv. 24/A.§-a szerinti adó-felajánlással él, a 1801-es bevallás helyes kitöltésére kiemelt figyelmet kell fordítani annak 
érdekében, hogy a felajánlás elbírálása mielőbb megkezdődhessen. Azoknál a felajánlásoknál, 
ahol a kedvezményezetti célról szóló igazolás benyújtása eredetben, papír alapon 
szükséges, azt az elbírálás meggyorsítása érdekében célszerű szkennelt formában 
is csatolni a bevalláshoz.

A NAV elsődleges szándéka az adózók támogatása és figyelmük felhívása adókötelezettségeik 
teljesítésére. Bízunk benne, hogy e tájékoztatásunkkal hozzájárultunk az adóügyek 
kényelmesebb intézéséhez.

Nemzeti Adó- és Vámhivatal

</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>-</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>M0</kword>
<kword>M1</kword>
<kword>M2</kword>
<kword>M3</kword>
<kword>E1</kword>
<kword>E2</kword>
<kword>E3</kword>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
</article>
<article contentid="5393805">
<title>Tájékoztató a bejelentett részesedés fogalmának módosulásáról</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Tajekoztato_20180910.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1536579180000">
<year>2018</year>
<month>9</month>
<day>10</day>
<dayofweek>2</dayofweek>
<hour>13</hour>
<minute>33</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1694383140000">
<year>2023</year>
<month>9</month>
<day>10</day>
<dayofweek>1</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1536580588291">
<year>2018</year>
<month>9</month>
<day>10</day>
<dayofweek>2</dayofweek>
<hour>13</hour>
<minute>56</minute>
<sec>28</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény [Tao. tv.] 4. § 5. pontja, mely a bejelentett részesedés fogalmi meghatározását 
tartalmazza, 2018. augusztus 25-i hatállyal módosult. A módosításokat jelen tájékoztatóban 
ismertetjük.

<ul>

<li>A további részesedések bejelentettként való kezelése</li>
</ul>

A 2018. augusztus 24-éig hatályos szabályok értelmében, amennyiben az adózó a 
belföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személyben és külföldi személyben 
(kivéve az ellenőrzött külföldi társaságot) szerzett részesedés mellé további 
részesedést szerez, akkor e további részesedés csak akkor jelenthető be, ha az 
adózó az „alap” részesedés szerzését is bejelentette az adóhatósághoz.

A változás értelmében e feltétel a további részesedések vonatkozásában megszűnik, 
ami azt jelenti, hogy az utóbb szerzett részesedések már nem csak akkor jelenthetők be, ha az adózó 
a korábban megszerzett részesedését is bejelentette.

Ha például az adózó elsőként 5 százalékos mértékű részesedést szerez 2018. szeptember 1-jén 
az „X” Kft.-ben és e részesedésszerzését nem jelenti be 75 napon belül, akkor 
mindez nem akadálya annak, hogy a 2018. október 10-én megszerzett újabb, 30 százalékos 
mértékű részesedését 2018. december 24-éig bejelentse az adóhatóság felé. Amennyiben 
az adózó a bejelentés mellett dönt és 2020. március 1-jén nyereségjellegű különbözetet 
realizál az „X” Kft.-ben fennálló 35 százalékos mértékű részesedésének elidegenítésén, 
akkor a bejelentett részesedésnek minősülő 30 százalékos részre alkalmazhatja 
a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés dz) pontja szerinti adóalap-csökkentő tételt.

A fentiekhez kapcsolódóan a Tao. tv. 29/A. § (63) bekezdésébe beiktatott átmeneti 
rendelkezés lehetőséget biztosít arra, hogy a 2017. december 31-ét követően szerzett további részesedéseket az adózók – erre irányuló választásuk alapján – akkor is bejelenthetik az új szabályok hatálybalépését követő 75 napon belül, vagyis legkésőbb 
2018. november 8-ig az adóhatósághoz, ha egyébként a korábbi részesedésszerzésüket nem jelentették 
be. Így ha az adózó egy belföldi jogszabályok alapján létrejött jogi személyben 
vagy külföldi személyben elsőként megszerzett részesedését nem jelentette be, 
és 2018-ban ugyanebben a személyben további részesedést szerzett, akkor e további 
részesedést a fenti határidőn belül bejelentheti az adóhatósághoz akkor is, ha 
egyébként az annak megszerzésétől számított 75 nap már eltelt.

<ul>

<li>A határozatlan futamidejű befektetési alap által kibocsátott befektetési jegyek</li>
</ul>

Az ellenőrzött külföldi társaságban fennálló részesedések mellett a határozatlan 
futamidejű befektetési alap által kibocsátott befektetési jegyek sem jelenthetők 
be az adóhatósághoz.

<ul>

<li>A bejelentett részesedéssel érintett társaság átalakulása, egyesülése, szétválása</li>
</ul>

A szabályozás könnyítéseként a korábban már bejelentett részesedést nem kell 
újfent bejelenteni, ha az a belföldi jogi személy, vagy külföldi személy, amelyben 
a bejelentett részesedés fennáll, átalakul, egyesül, vagy szétválik. Ehhez kapcsolódóan 
a Tao. tv. 7. § (1) bekezdés dz) pontja szerinti korrekciós tételben rögzítésre 
kerül, hogy az egy éves tartási idő szempontjából az átalakulás, egyesülés, szétválás miatti 
kivezetés nem szakítja meg a tartási idő folyamatosságát.

A bejelentett részesedés egyéb szabályai tekintetében nincs változás, így például 
továbbra sem kell új bejelentést tenni abban az esetben, ha a korábban már bejelentett 
részesedés értékének százalékos mértéke nem változik, viszont a részesedés értéke 
növekszik; a bejelentésre nyitva álló jogvesztő határidő pedig továbbra is a szerzést 
követő 75 nap.

A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény az üzleti évről készített beszámolóval és az azt alátámasztó könyvvezetéssel 
szemben, többek között, az alábbi követelményeket támasztja a törvény hatálya alá tartozó magyar vállalkozásokkal szemben:

<ul>

<li>

a gazdálkodó működéséről, vagyoni, pénzügyi és jövedelmi helyzetéről az üzleti 
év könyveinek zárását követően, e törvényben meghatározott könyvvezetéssel alátámasztott 
beszámolót köteles - magyar nyelven – készíteni;
</li>

<li>

a könyvvezetés a számviteli alapelvek figyelembevételével az egyszeres és a kettős könyvvitel 
rendszerében, csak magyar nyelven történhet;
</li>

<li>

a kettős könyvvitelt vezető gazdálkodó a kezelésében, a használatában, illetve 
a tulajdonában lévő eszközökről és azok forrásairól, továbbá a gazdasági műveletekről 
olyan könyvviteli nyilvántartást köteles vezetni, amely az eszközökben (aktívákban) és a forrásokban (passzívákban) 
bekövetkezett változásokat a valóságnak megfelelően, folyamatosan, zárt rendszerben, áttekinthetően mutatja;
</li>

<li>

a törvényben előírt egységes számlakeret célja az, hogy a gazdálkodó eszközeinek és forrásainak, a gazdasági műveletek 
eredményre gyakorolt hatásának egységes rendszerbe foglalásával segítséget adjon 
a gazdálkodó számvitelének megszervezéséhez, biztosítsa a számviteli törvény szerinti, 
illetve annak felhatalmazása alapján kiadott kormányrendelet szerinti beszámoló 
elkészítéséhez szükséges alapinformációkat;
</li>

<li>

a kettős könyvvitelt vezető gazdálkodó az egységes számlakeret előírásainak figyelembevételével olyan számlarendet 
köteles készíteni, amely szerinti könyvvezetés az e törvényben előírt beszámoló készítését maradéktalanul 
biztosítja;
</li>

<li>

az éves beszámolót a számvitelről szóló törvényben meghatározott szerkezetben és legalább az előírt 
tagolásban, a számvitelről szóló törvény 1-3. számú mellékleteibenelőírt tételeket 
a megadott sorrendben, a tételek továbbtagolásának, illetve összevonásának szabályai 
figyelembevételével, bizonylatokkal alátámasztott, szabályszerűen vezetett kettős könyvvitel adatai alapján, világos és áttekinthető formában, magyar nyelven kell elkészíteni.
</li>
</ul>

[A számvitelről szóló 2000. évi C. törvény 4. § (1) - (4) bekezdései, 12. § (2) 
bekezdése, 20. § (1) bekezdése 159-160. §-ai.]

A nagy nemzetközi (multinacionális) cégcsoporthoz tartozó magyar vállalkozások 
egy részénél nem teljesítik maradéktalanul a számviteli törvényben foglalt, előzőekben 
említett követelményeket. A számviteli törvény szerinti éves beszámolót alátámasztó 
könyvelési nyilvántartásokat (a főkönyvi könyvelést) ezen vállalkozások egy részénél 
nem a magyar egységes számlakeret szerinti formában, hanem a vállalatcsoport által 
alkalmazott, más számviteli és beszámolási keretelvek alapján kialakított főkönyvi 
rendszerben és nem magyar nyelven vezetik. Ez az eljárás, amellett, hogy nem teljesíti 
a számviteli törvényi előírásokat, az adóhatósági ellenőrzések érdemi elvégzését 
rendkívüli módon megnehezíti, vagy adott esetben akár lehetetlenné is teheti. 
Hasonló nehézségeket okozhat ez a könyvvizsgálónak is, akinek az éves beszámoló 
megbízhatóságáról és valódiságáról a számviteli törvény előírásainak összefüggésében 
kell véleményt alkotnia.

Az adóalany vállalkozásoknak tisztában kell lenniük azzal, hogy a magyar számviteli 
előírások az egységes pénzügyi beszámolási elvek és szabályok mellett ahhoz is 
keretet adnak, hogy lehetővé tegyék és megteremtsék az adójogszabályokban előírt 
adókötelezettségeik teljes körűségének és az adójogszabályoknak való megfelelésüknek 
az adóhatóság általi érdemi és részletekbe menő vizsgálatát.

A számviteli törvénykövetelményeinek akkor tud a gazdálkodó maradéktalanul eleget tenni, ha az egységes 
magyar számlakeret szerinti főkönyvi nyilvántartást zárt könyvelési rendszeren belül állítja elő, nem pedig azon kívül (például manuálisan vezetett külön táblázatokban való levezetésekkel) valósítja ezt meg. A zárt könyvelési rendszeren kívüli levezetés módszerével nem biztosított az 
így előállított magyar főkönyvi adatok teljes körűségének maradéktalan ellenőrzési 
lehetősége az adóvizsgálatok céljára.

Az előzőekkel kapcsolatban felhívjuk az érintett gazdálkodó szervezetek vezetőit 
arra, hogy az adózókkal szemben elvárt jogkövető magatartásért való felelősségükre tekintettel tegyenek mielőbbi intézkedéseket annak érdekében, hogy a magyar egységes számlakeretnek megfelelő főkönyvi kimutatásaikat 
zárt főkönyvi könyvelési rendszeren belül állítsák elő.

Azokban az esetekben, amikor az adóhatóság az elrendelt adóellenőrzés érdemi 
lefolytathatóságát akadályoztatva látja az előzőekben említetteknek megfelelő 
zárt és áttekinthető könyvelési rendszer hiányosságai miatt, a gazdálkodókat felszólíthatja 
ennek a hiányosságnak a megszüntetésére és az előírt könyvelési kimutatások számviteli 
törvénynek megfelelő rendszerben való előállítására és az adóhatóság részére való 
bemutatására.

A könyvvizsgáló feladata véleményt nyilvánítani arról, hogy az éves beszámoló 
a számviteli törvény előírásaival összhangban megbízható és valós képet nyújt-e. 
A könyvvizsgáló tevékenységére a mindenkor érvényben lévő Magyar Nemzeti Könyvvizsgálati 
Standardok és etikai előírások vonatkoznak. Ezek részletesen leírják a könyvvizsgálói 
vélemény kialakítása érdekében elvégzendő könyvvizsgálati eljárásokat, a szakmai 
megítélés gyakorlásának a kereteit, valamint a gazdálkodó által elkövetett jogszabálysértéseknek 
a könyvvizsgáló általi feltárása vagy tudomására jutása esetén követendő eljárásokat. 
A standardok és a vonatkozó etikai előírások hangsúlyozzák, hogy a könyvvizsgálónak 
meg kell vitatnia a gazdálkodó vezetésével a jogszabálysértést és mérlegelnie 
kell annak a könyvvizsgálói véleményre gyakorolt hatását. Egyúttal a vezetést 
fel kell hívnia az elkövetett jogszabálysértés kiigazítására, illetve jövőbeni 
megszüntetésére, abban az esetben is, ha a könyvvizsgáló arra a következtetésre 
jutott, hogy a szóban forgó jogszabálysértés nincs hatással a könyvvizsgálói jelentésben 
megfogalmazott könyvvizsgálói véleményére.

[Nemzeti Adó- és Vámhivatal – Magyar Könyvvizsgálói Kamara]
</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>-</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
<searchkeywords>
<item>könyvvezetés</item>
<item>magyar</item>
<item>nyelven</item>
<item>zárt</item>
<item>könyvviteli</item>
<item>rendszer</item>
</searchkeywords>
</article>
<downloadablebinary contentid="5377501">
<title>Az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás adókedvezménye</title>
<url>/data/cms439929/Energiahatekonysagi_beruhazas_adokedvezmenye_tajekoztato_20180518.pdf</url>
<starttime>
<timestamp ms="1526628120000">
<year>2018</year>
<month>5</month>
<day>18</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>9</hour>
<minute>22</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1659218340000">
<year>2022</year>
<month>7</month>
<day>30</day>
<dayofweek>7</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1526628163375">
<year>2018</year>
<month>5</month>
<day>18</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>9</hour>
<minute>22</minute>
<sec>43</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<keywords>T1 T2 T3 T4</keywords>
<seckeywords> 
</seckeywords>
<dlbdocument>
<binary contentid="5377501">
<title>Az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás adókedvezménye</title>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<priority>100</priority>
<source>Adóügyi Főosztály</source>
<author>-</author>
<url>/data/cms439929/Energiahatekonysagi_beruhazas_adokedvezmenye_tajekoztato_20180518.pdf</url>
<filename>Energiahatekonysagi_beruhazas_adokedvezmenye_tajekoztato_20180518.pdf</filename>
<mimetype>application/pdf</mimetype>
<size>280</size>
<sizeinbyte>287404</sizeinbyte>
<lastmodifieddate>1526631962376</lastmodifieddate>
<lastmodifieddateparsed>
<year>2018</year>
<month>05</month>
<day>18</day>
</lastmodifieddateparsed>
</binary>
</dlbdocument>
<searchkeywords>
<item>energiahatékonyság</item>
<item>adókedvezmény</item>
</searchkeywords>
</downloadablebinary>
<article contentid="5391219">
<title>Összefoglaló a 2018-ban kezdődő adóévtől alkalmazandó, a szokásos piaci ár meghatá-rozásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségre vonatkozó megváltozó szabályokról</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Osszefoglalo_a_2018_b20180507.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1525689600000">
<year>2018</year>
<month>5</month>
<day>7</day>
<dayofweek>2</dayofweek>
<hour>12</hour>
<minute>40</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1704063540000">
<year>2023</year>
<month>12</month>
<day>31</day>
<dayofweek>1</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1536848969589">
<year>2018</year>
<month>9</month>
<day>13</day>
<dayofweek>5</dayofweek>
<hour>16</hour>
<minute>29</minute>
<sec>29</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text>
A 2018-ban kezdődő adóévtől – figyelemmel a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési 
Szervezet (OECD) előírásaira – jelentősen változnak a szokásos piaci ár meghatározásával 
összefüggő nyilvántartási kötelezettségre vonatkozó szabályok.
</formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>
Az új dokumentációs kötelezettség három-szintűvé vált, három különböző dokumentumot
foglal magába:

<ul>

<li>országonkénti jelentés (Country-by-Country Report, CbCR),</li>

<li>fődokumentum (master file), és</li>

<li>helyi dokumentum (local file).</li>
</ul>

Az országonkénti jelentésekkel kapcsolatos adatszolgáltatást és automatikus információcserét
a magyar jogban az adó- és egyéb közterhekkel kapcsolatos nemzetközi közigazgatási együttműködés
egyes szabályairól szóló 2013. évi XXXVII. törvény V/D. fejezete és 3. melléklete szabályozza.

A fődokumentumra és helyi dokumentumra vonatkozó szabályokat aszokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségről szóló 32/2017. (X. 18.) NGM rendelet (a továbbiakban: Rendelet) állapítja meg.
Az új szabályok értelmében megszűnik az egyszintű nyilvántartás lehetősége, és
az adózók kétszintű nyilvántartás készítésére lesznek kötelesek.

A fődokumentum a teljes csoportra vonatkozó transzferárazás szempontjából lényeges
információkat tartalmazza, így különösen a csoporttagok felsorolását, tevékenységét,
értéklánc-elemzést, csoportszintű funkcionális elemzést, az immateriális javak,
valamint a finanszírozás bemutatását, az éves konszolidált beszámolót, a csoport
szokásos piaci ár-megállapítási megállapodásait.

A helyi dokumentum az adózó vezetésére, tevékenységére és szokásos piaci ár-megállapítási
megállapodásoknak, valamint más adózási megállapodásaira vonatkozó információkon
túl ügyletenként (összevont ügyletenként) tartalmazza a korábbi önálló nyilvántartásban
előírt adatokat, továbbá különösen a kapcsolódó szerződéseket, valamint annak
lényegre törő bemutatását, hogy a szokásos piaci ár-megállapítási módszer alkalmazása
során felhasznált pénzügyi adatok hogyan köthetők az adózó beszámolójában foglalt
adatokhoz.

A Rendelet szabályainak adóhatósági értelmezését külön tájékoztató tartalmazza.

Nemzetgazdasági Minisztérium, Nemzeti Adó- és Vámhivatal

</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Adóügyi Főosztály</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords>
<skword>nemhl</skword>
</seckeywords>
<searchkeywords>
<item>transzferár</item>
<item>transzferár-nyilvántartás</item>
<item>OECD</item>
<item>fődokumentum</item>
<item>helyi</item>
<item>dokumentum</item>
</searchkeywords>
</article>
<downloadablebinary contentid="5381692">
<title>Tájékoztató a közérdekű nyugdíjas szövetkezet által köztehermentesen foglalkoztatható személyi kör bővüléséről és további változásokról</title>
<url>/data/cms447270/Tajekoztato_nyugdijas_szov._2018.02.19..pdf</url>
<starttime>
<timestamp ms="1519052280000">
<year>2018</year>
<month>2</month>
<day>19</day>
<dayofweek>2</dayofweek>
<hour>15</hour>
<minute>58</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1672441140000">
<year>2022</year>
<month>12</month>
<day>30</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1519052324735">
<year>2018</year>
<month>2</month>
<day>19</day>
<dayofweek>2</dayofweek>
<hour>15</hour>
<minute>58</minute>
<sec>44</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<keywords>M0 M1 M2 M3 E1 E2 E3 T1 T2 T3 T4</keywords>
<seckeywords> nemfriss nemhl </seckeywords>
<dlbdocument>
<binary contentid="5381692">
<title>Tájékoztató a közérdekű nyugdíjas szövetkezet által köztehermentesen foglalkoztatható személyi kör bővüléséről és további változásokról</title>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<priority>100</priority>
<source>Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály</source>
<author>-</author>
<url>/data/cms447270/Tajekoztato_nyugdijas_szov._2018.02.19..pdf</url>
<filename>Tajekoztato_nyugdijas_szov._2018.02.19..pdf</filename>
<mimetype>application/pdf</mimetype>
<size>146</size>
<sizeinbyte>149978</sizeinbyte>
<lastmodifieddate>1519054098035</lastmodifieddate>
<lastmodifieddateparsed>
<year>2018</year>
<month>02</month>
<day>19</day>
</lastmodifieddateparsed>
</binary>
</dlbdocument>
<searchkeywords>
<item>nyugdíjas</item>
<item>szövetkezet</item>
<item>közérdekű</item>
</searchkeywords>
</downloadablebinary>
<downloadablebinary contentid="5377000">
<title>Tájékoztató a közérdekű nyugdíjas szövetkezetről</title>
<url>/data/cms439112/Tajekoztato_nyugdijas_szovetkezet_kiegeszitett.pdf</url>
<starttime>
<timestamp ms="1501748758858">
<year>2017</year>
<month>8</month>
<day>3</day>
<dayofweek>5</dayofweek>
<hour>10</hour>
<minute>25</minute>
<sec>58</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1656799140000">
<year>2022</year>
<month>7</month>
<day>2</day>
<dayofweek>7</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1501748760212">
<year>2017</year>
<month>8</month>
<day>3</day>
<dayofweek>5</dayofweek>
<hour>10</hour>
<minute>26</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<keywords>M0 M1 M2 M3 E1 E2 E3 T1 T2 T3 T4</keywords>
<seckeywords> 
</seckeywords>
<dlbdocument>
<binary contentid="5377000">
<title>Tájékoztató a közérdekű nyugdíjas szövetkezetről</title>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<priority>100</priority>
<source>Adóügyi Főosztály</source>
<author>Szőke Krisztina</author>
<url>/data/cms439112/Tajekoztato_nyugdijas_szovetkezet_kiegeszitett.pdf</url>
<filename>Tajekoztato_nyugdijas_szovetkezet_kiegeszitett.pdf</filename>
<mimetype>application/pdf</mimetype>
<size>389</size>
<sizeinbyte>398585</sizeinbyte>
<lastmodifieddate>1501748758924</lastmodifieddate>
<lastmodifieddateparsed>
<year>2017</year>
<month>08</month>
<day>03</day>
</lastmodifieddateparsed>
</binary>
</dlbdocument>
<searchkeywords>
<item>Közérdekű</item>
<item>nyugdíjas</item>
<item>szövetkezet</item>
</searchkeywords>
</downloadablebinary>
<article contentid="5377046">
<title>Az elektromos töltőállomás létesítéséhez kapcsolódó társasági adóalap-kedvezmény szabályai</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Elektromos_toltoallomas.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1499416800000">
<year>2017</year>
<month>7</month>
<day>7</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>10</hour>
<minute>40</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1657230000000">
<year>2022</year>
<month>7</month>
<day>7</day>
<dayofweek>5</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>40</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1499417398632">
<year>2017</year>
<month>7</month>
<day>7</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>10</hour>
<minute>49</minute>
<sec>58</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>
Az elektromos mobilitás
terjedését célozva, az elektromos járművek használatához szükséges alapvető töltő-infrastruktúra
kiépítését támogatja a társasági adó rendszerébe 2017. július 1-jével
bevezetett új adóalap-csökkentő tétel. Ez alapján kedvezményben részesülhetnek
azok az adózók, amelyek elektromos töltőállomás létesítésére irányuló
beruházást hajtanak végre. Elektromos töltőállomásnak az olyan
eszköz minősül, amely alkalmas egy elektromos gépjármű energiatárolójának
töltésére vagy cseréjére.

A jelzett időponttal a társasági adóról és az osztalékadóról
szóló 1996. évi LXXXI. törvény [Tao. tv.] 7. § (1) bekezdés l) pontjába,
illetve a (31)-(32) bekezdésébe kerültek be a kedvezmény szabályai, melyek a
következők:

<ol>

<li style="text-align: justify;">A kedvezmény az adózó erre irányuló döntése alapján vehető igénybe; azaz
vonatkozik rá az adózás rendjéről szóló
2003. évi XCII. törvény 49. § (1) bekezdésében foglalt, a döntés
önellenőrzés keretében való megváltoztatásának tilalma.</li>

<li style="text-align: justify;">Az adóalap-csökkentő tétel mértéke az elektromos töltőállomás
bekerülési értéke, legfeljebb annak „meg nem térülő” összege erejéig. Ennek
kiszámítása során az adózóknak a következők szerint kell eljárniuk: meg kell
becsülniük, hogy a beruházás befejezésének adóévét követő 3 éves időszak alatt
várhatóan mekkora pozitív működési eredményt termel majd az adott töltőállomás.
Amennyiben ez a becsült összeg kisebb, mint a bekerülési érték, akkor a kettő
különbözete lesz a csökkentő tétel. Amennyiben az adózó becslése alapján a
várható működési eredmény eléri vagy meghaladja a bekerülési értéket (vagyis a
beruházás „megtérül”), akkor csökkentő tétel nem érvényesíthető. </li>

<li style="text-align: justify;">A jelzett 3 éves időszak leteltével, amennyiben
a tényadatok birtokában az derül ki,
hogy az adózó nagyobb összegű csökkentést állított be a bevallásába, mint
amennyire a töltőállomás által ténylegesen elért pozitív működési eredménye
jogosítaná (vagyis korábban kevesebbre becsülte a várható működési eredményt),
akkor a korábbi bevallást pótlékmentesen lehet önellenőrizni.</li>

<li style="text-align: justify;">A csökkentő tétel összegére vonatkozó
további korlát az állami támogatási szabályokkal összefüggésben, hogy az töltőállomásonként
legfeljebb 20 millió eurónak
megfelelő forintösszeg lehet (mivel a kedvezmény adótartalma nem haladhatja meg
a 20 millió eurónak megfelelő összeg adótartalmát).</li>

<li style="text-align: justify;">Az adóalap-csökkentés a beruházás befejezésének adóévében (egy
összegben) vehető igénybe.</li>

<li style="text-align: justify;">Tekintve, hogy a kedvezmény évközben
került beiktatásra, a kapcsolódó átmeneti rendelkezések alapján első alkalommal
a 2017. június 30-át követően megkezdett
beruházások tekintetében lehet igénybe venni.</li>
</ol>

Például, amennyiben az
adózó 2017. július 15-én megkezdi az elektromos töltőállomás létesítésére
irányuló beruházást, amelyet 2017. szeptemberében be is fejez, akkor a 1729
jelű társasági adóbevallásban feltüntethető adóalap-csökkentő tétel összegét a
következőképpen határozza meg. Megbecsüli, hogy a 2018. január 1-je és 2020.
december 31-e közötti hároméves időszak működési eredménye mennyi lesz.
Amennyiben becslése szerint ez az összeg 6 millió Ft, és a töltőállomás
bekerülési értéke 15 millió Ft, akkor a csökkentésként igénybevehető összeg 15
millió – 6 millió, vagyis 9 millió Ft (ez alatta marad a további felső
korlátnak, mivel 9 millió 9%-a kisebb, mint 20 millió eurónak megfelelő
forintösszeg 9%-a). Amennyiben a három év letelte után megállapítja, hogy a
ténylegesen elért működési eredmény 7 millió Ft, akkor önellenőrzés keretében
pótlékmentesen módosítania szükséges a csökkentő tétel összegét 15 millió – 7
millió, azaz 8 millió Ft-ra.

A kedvezmény – nagyrészt
azonos feltételekkel – elérhető az energiaellátók
jövedelemadója rendszerében is, azzal, hogy ugyanazon töltőállomásra csak
egyik adónemben érvényesíthető a csökkentés. Lehetőség van továbbá arra, hogy
az energiaellátók átvegyék a Tao. tv. szerinti kapcsolt vállalkozásuktól az utóbbiak
által a társasági adóban csökkentésként nem érvényesített összeget.

Nemzeti Adó- és
Vámhivatal
</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
<searchkeywords>
<item>töltőállomás,</item>
<item>elektromos,</item>
<item>beruházás,</item>
<item>adóalap-kedvezmény</item>
</searchkeywords>
</article>
<article contentid="5329492">
<title>A veszteségleírás 50 százalékos korlátja</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/veszteseg_130305.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1497611820000">
<year>2017</year>
<month>6</month>
<day>16</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>13</hour>
<minute>17</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<moddate>
<timestamp ms="1497612406336">
<year>2017</year>
<month>6</month>
<day>16</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>13</hour>
<minute>26</minute>
<sec>46</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text>[Tao. tv. 17. § (2), (3) bekezdés]</formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>
A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény [Tao.
tv.] 2012. január 1-jétől hatályos 17. § (2) bekezdése szerint: „A korábbi adóévek
elhatárolt vesztesége legfeljebb a felhasználása (az adózás előtti eredmény csökkentéseként
történő elszámolása) nélkül számított adóévi adóalap 50 százalékáig számolható
el az adózás előtti eredmény csökkentéseként.” E rendelkezést – tekintettel arra,
hogy a 2004. előtt keletkezett, elhatárolt veszteség felhasználására átmeneti
előírások [Tao. tv. 29. § (2) bekezdés, 29/C. § (8) bekezdés, 29/F. § (2) bekezdés]
vonatkoznak – a 2004-től keletkezett és elhatárolt veszteségre kell alkalmazni.
Ez azt jelenti, ha az adózó különböző adóévekben keletkezett, elhatárolt veszteségeket
tart nyilván, akkor

<ul>

a Tao. tv. 17. § (3) bekezdése alapján először a 2004. előtti adóévekben keletkezett,
elhatárolt veszteséget kell felhasználnia,
</li>

a 2004-től keletkezett, elhatárolt veszteség felhasználásakor (az 50%-os korlát
meghatározásához) az adóalap csak ez utóbbi veszteség leírását nem tartalmazhatja.

</li>
</ul>

A jogelőd nélkül létrejött adózó veszteségleírására
irányadó Tao. tv. 17. § (2) bekezdése 2004. január 1. napjától hatályát
vesztette, így az abban foglaltak alkalmazására – a keletkezett veszteség
adózás előtti eredmény csökkentésére való korlátlan felhasználásra – azon
adózók jogosultak (figyelemmel az átmeneti rendelkezésekben foglaltakra) akik
1998-2003. között jogelőd nélkül alakultak, az addig keletkezett veszteségüket
tekintve.

Például, ha az adózó 2012. adóévi adóalapja (veszteség leírása nélkül) 20 000 ezer forint,
és a nyilvántartott, elhatárolt veszteségei:

<ul>

a 2001. adóévben keletkezett 5 000 ezer forint, 
</li>

a 2008. adóévben keletkezett 3 000 ezer forint, 
</li>

a 2009. adóévben keletkezett 6 000 ezer forint, 
</li>
</ul>

akkor az adóalapja a következő lehet:

Megnevezés
</td><td valign="top">

Érték 
Ezer forint

</td>
</tr>
<tr>
<td valign="middle">

Adóalap (veszteség levonása előtt)
</td><td valign="top">

20 000
</td>
</tr>
<tr>
<td valign="top">

Csökkentő tétel átmeneti előírás alapján [29/F. § (2) bek.]
</td><td valign="top">

5 000
</td>
</tr>
<tr>
<td valign="top">

Korrigált adóalap
</td><td valign="top">

15 000
</td>
</tr>
<tr>
<td valign="top">

Adóalap 50 %-a
</td><td valign="top">

7 500
</td>
</tr>
<tr>
<td valign="top">

Csökkentő tétel [17. § (2) bek.] alapján
</td><td valign="top">

7 500*
</td>
</tr>
<tr>
<td valign="top">

Csökkentő tétel veszteségleírás címén (a bevallásban)
</td><td valign="top">

12 500
</td>
</tr>
<tr>
<td valign="top">

2012. adóévi adóalap (a bevallásban) 
</td><td valign="top">

7 500
</td>
</tr>
</tbody>
</table>

* A 2009. adóévi elhatárolt veszteségből [(3 000 ezer + 6 000 ezer) – 7 500 ezer]
1 500 ezer forint a továbbvihető összeg.
</blockquote>
</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Adóügyi Főosztály</source>
<author>-</author>
<keywords>
<kword>T</kword>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
</article>
<downloadablebinary contentid="5373079">
<title>A társasági adó mértékének csökkentése és az azzal összefüggő további módosítások</title>
<url>/data/cms433092/A_tarsasagi_ado_mertekenek_valtozasa_es_az_azzal_osszefugg__tovabbi_modositasok.pdf</url>
<starttime>
<timestamp ms="1485509460000">
<year>2017</year>
<month>1</month>
<day>27</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>10</hour>
<minute>31</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1643320740000">
<year>2022</year>
<month>1</month>
<day>27</day>
<dayofweek>5</dayofweek>
<hour>22</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1485510717016">
<year>2017</year>
<month>1</month>
<day>27</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>10</hour>
<minute>51</minute>
<sec>57</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<keywords> T1 T2 T4</keywords>
<seckeywords> 
</seckeywords>
<dlbdocument>
<binary contentid="5373079">
<title>A társasági adó mértékének csökkentése és az azzal összefüggő további módosítások</title>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<priority>100</priority>
<source>Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály</source>
<author>dr. Németh Nóra</author>
<url>/data/cms433092/A_tarsasagi_ado_mertekenek_valtozasa_es_az_azzal_osszefugg__tovabbi_modositasok.pdf</url>
<filename>A_tarsasagi_ado_mertekenek_valtozasa_es_az_azzal_osszefugg__tovabbi_modositasok.pdf</filename>
<mimetype>application/pdf</mimetype>
<size>274</size>
<sizeinbyte>281221</sizeinbyte>
<lastmodifieddate>1485510721430</lastmodifieddate>
<lastmodifieddateparsed>
<year>2017</year>
<month>01</month>
<day>27</day>
</lastmodifieddateparsed>
</binary>
</dlbdocument>
</downloadablebinary>
<article contentid="5366532">
<title>Nem jelentős összegű hiba társasági adóbeli rendezése</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/Nem_jelentos_osszegu_hiba.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1476255900000">
<year>2016</year>
<month>10</month>
<day>12</day>
<dayofweek>4</dayofweek>
<hour>9</hour>
<minute>5</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1634075700000">
<year>2021</year>
<month>10</month>
<day>12</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>55</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1476256470836">
<year>2016</year>
<month>10</month>
<day>12</day>
<dayofweek>4</dayofweek>
<hour>9</hour>
<minute>14</minute>
<sec>30</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>
[Tao. tv. 8. § (1) bekezdés p) pont, (8) bekezdés]

A
számvitelről szóló 2000. évi C. törvény
szerinti nem jelentős összegű hibák, hibahatások [3. § (3) bekezdés 4. pont] a
hibafeltárás üzleti éve szerinti beszámoló tárgyévi adatai körében jelennek
meg, amelyekhez – semlegesítésükhöz – kapcsolódóan a társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény
[Tao. tv.] korrekciós előírásokat rendel. E mellett az adózó a hiba
elkövetésének – adóhatósági ellenőrzéssel nem érintett – adóéve szerinti
korábbi adóbevallását önellenőrzéssel helyesbítheti.

A Tao. tv. korrekciós előírásai – attól
függően, hogy a nem jelentős összegű hibának a
korábbi adóévi adózás előtti eredményt növelő vagy csökkentő hatása van – a
következők: az adózó – a feltárás adóévében – az adóellenőrzés, önellenőrzés
során megállapított, bevételként vagy költség, ráfordítás csökkenéseként
elszámolt összeggel csökkentheti [7. § (1) bekezdés u) pont], illetve a költségként, ráfordításként, vagy bevétel
csökkentéseként elszámolt összeggel növeli [8. § (1) bekezdés p) pont] az adózás előtti eredményét.

A Tao. tv. 8. § (8) bekezdése rögzíti továbbá
azt a lehetőséget, hogy az (1) bekezdés p) pontjának
az önellenőrzésre vonatkozó rendelkezését az adózónak nem kell alkalmaznia, ha
a nem jelentős összegű hibát a feltárás napját magában foglaló adóévről szóló
adóbevallásában veszi figyelembe, feltéve, hogy a nem jelentős összegű hibával
érintett adóévi adóalapja meghaladja a nem jelentős összegű hiba összegét. A
Tao. tv. 8. § (8) bekezdésének alkalmazása esetén az adózónak nem kell
megnövelnie az adóalapot a Tao. tv. 8. § (1) bekezdés p) pontja szerint, s mellette a korábbi adóév adókötelezettségét
sem kell önellenőriznie.

Bármely, a fentiek szerinti lehetőség akkor is
alkalmazható, ha például ugyanazon adóévet érintően feltárt több, nem jelentős
összegű hibára tekintettel az adózónál társasági adóalap-csökkentő és -növelő
korrekciós tétel is felmerül. Például, 100 egység el nem számolt költség és 80
egység el nem számolt bevétel kerül feltárásra. Az adózó a hibafeltárás
adóévében – a bevételként elszámolt (80 egység) összeggel történő csökkentés és
az erre tekintettel végrehajtott önellenőrzés mellett – dönthet úgy, hogy a
költségként elszámolt (100 egység) összeggel nem növel és nem is végez
önellenőrzést. Ez utóbbi helyett választhatja
azt is, hogy (a 100 egység összeggel) megnöveli az adózás előtti eredményt és
végez önellenőrzést.

Hasonló a helyzet, ha például 60 egység az el nem
számolt költség és 90 egység az el nem számolt bevétel; az adózó a 90 egységgel
történő adóalap-csökkentés és e tekintetben végzett önellenőrzés mellett a 60
egység tekintetében választhat, hogy azt – önellenőrzés végzése mellett – növelő
tételként veszi figyelembe, vagy arra nézve él a Tao. tv. 8. § (8) bekezdése
szerinti lehetőséggel és mellőzi az önellenőrzést, illetve a növelő korrekció
alkalmazását.

[Nemzetgazdasági
Minisztérium 10616/2016. – Nemzeti Adó- és Vámhivatal 2216938421/2016.]
</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály</source>
<author>dr. Rabné dr. Barizs Gabriella</author>
<keywords>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
</article>
<downloadablebinary contentid="5366333">
<title>Tájékoztató a jogdíjhoz kapcsolódó szabályok változásáról a társasági adóban</title>
<url>/data/cms421350/Tajekoztato_a_jogdijhoz_kapcsolodo_szabalyok_valtozasarol_a_tarsasagi_adoban.pdf</url>
<starttime>
<timestamp ms="1475073480000">
<year>2016</year>
<month>9</month>
<day>28</day>
<dayofweek>4</dayofweek>
<hour>16</hour>
<minute>38</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1625090340000">
<year>2021</year>
<month>6</month>
<day>30</day>
<dayofweek>4</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1475073651916">
<year>2016</year>
<month>9</month>
<day>28</day>
<dayofweek>4</dayofweek>
<hour>16</hour>
<minute>40</minute>
<sec>51</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<keywords>T1 T2 T3 T4</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
<dlbdocument>
<binary contentid="5366333">
<title>Tájékoztató a jogdíjhoz kapcsolódó szabályok változásáról a társasági adóban</title>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<priority>100</priority>
<source>Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály</source>
<author></author>
<url>/data/cms421350/Tajekoztato_a_jogdijhoz_kapcsolodo_szabalyok_valtozasarol_a_tarsasagi_adoban.pdf</url>
<filename>Tajekoztato_a_jogdijhoz_kapcsolodo_szabalyok_valtozasarol_a_tarsasagi_adoban.pdf</filename>
<mimetype>application/pdf</mimetype>
<size>313</size>
<sizeinbyte>320713</sizeinbyte>
<lastmodifieddate>1475073652013</lastmodifieddate>
<lastmodifieddateparsed>
<year>2016</year>
<month>09</month>
<day>28</day>
</lastmodifieddateparsed>
</binary>
</dlbdocument>
</downloadablebinary>
<article contentid="5365908">
<title>A kettős adóztatás elkerülése a társasági adóban</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/A_kettos_adoztatas_el20160826.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1472206020000">
<year>2016</year>
<month>8</month>
<day>26</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>12</hour>
<minute>7</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1630187940000">
<year>2021</year>
<month>8</month>
<day>28</day>
<dayofweek>7</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>59</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1472207104789">
<year>2016</year>
<month>8</month>
<day>26</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>12</hour>
<minute>25</minute>
<sec>4</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>

A társasági adóról és az osztalékadóról 1996. évi LXXXI. törvény [Tao. tv.] 1. § (4) bekezdése alapelvi szinten rögzíti, hogy „a nemzetközi szerződés előírását 
kell alkalmazni, amennyiben törvénnyel vagy kormányrendelettel kihirdetett nemzetközi 
szerződés e törvénytől eltérő előírást tartalmaz.” Ez az alapelv akkor érvényesül, 
ha egy meghatározott jövedelem valamilyen nemzetközi szerződés hatálya alá tartozik. 
Ilyenkor ugyanis a nemzetközi szerződés – és nem a Tao. tv. – előírásai alapján 
kell meghatározni többek között az adóztatásra jogosult államot.

A Tao. tv. rendelkezéseitől viszonosság alapján is helye van eltérésnek, de a 
viszonosság alkalmazása az adózó számára nem eredményezhet a törvényben meghatározottakhoz 
képest kiterjesztő adókötelezettséget. A viszonosság kérdésében az adópolitikáért 
felelős miniszter állásfoglalása az irányadó.

1. A kettős adóztatás elkerülése az erre vonatkozó egyezmény alapján

Magyarország több mint 70 országgal kötött egyezményt a kettős adóztatás elkerüléséről. 
Amennyiben az adott jövedelem ún. egyezményes államból származik, akkor az egyezmény 
rendelkezései alapján kell megállapítani

<ul>

<li>a jövedelem típusát, </li>

<li>az adóztatásra jogosult államot (forrásállam vagy az illetőség állama, esetleg 
mindkettő), </li>

<li>a kettős adóztatás elkerülésére szolgáló módszert (mentesítés vagy beszámítás). 
</li>
</ul>

Az egyezmény alkalmazása során figyelemmel kell lenni továbbá az egyezmény hatályára 
is, így például az időbeli hatályra (az adott jövedelem szerzésekor hatályos-e 
az egyezmény).

A Tao. tv. 3. § (1) bekezdése szerint a belföldi illetőségű adózó adókötelezettsége 
a belföldről és a külföldről származó jövedelmére egyaránt kiterjed, az adózót 
teljes körű adókötelezettség terheli. A kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények 
azonban bizonyos külföldről származó jövedelmek esetén nem (vagy nem csak) az 
illetőség államának biztosítanak adóztatási jogot, vagy ilyen esetben előállhat 
a kettős adóztatási helyzet, amelynek elkerülése végett a Tao. tv. rendelkezéseinek 
megfelelően kell eljárnia az adózónak. 
 A Tao. tv. 3. § (2) bekezdése alapján a külföldi vállalkozó adókötelezettsége 
a belföldi telephelyen végzett vállalkozási tevékenységből származó jövedelmére 
terjed ki, vagyis a külföldi vállalkozót korlátozott adókötelezettség terheli. 
Esetükben a kettős adóztatási helyzet például akkor állhat elő, ha az egyezmény 
az adott jövedelem tekintetében a forrásállamnak, Magyarországnak (is) adóztatási 
jogot biztosít (amellyel Magyarország él is), továbbá az illetőség államának belső 
jogi szabályai alapján az adott jövedelem ott is adóköteles.

A kettős adóztatás elkerülése során az első lépés az, hogy a belföldi illetőségű 
adózónak, illetve a külföldi vállalkozónak meg kell határoznia a külföldről származó 
jövedelem összegét. E tekintetben a Tao. tv. 28. § (4) bekezdésében foglaltakból 
kell kiindulni, amely előírja, hogy a külföldről származó jövedelmet a Tao. tv. 
rendelkezései szerint kell megállapítani. Ennek során a külföldről származó jövedelem 
megállapításánál kell figyelembe venni az e bevétel megszerzéséhez közvetlenül 
hozzárendelhető költségeket, ráfordításokat, adózás előtti eredményt módosító 
tételeket. A külföldről származó árbevétel és bevétel összegének az összes árbevétel 
és bevétel összegéhez viszonyított arányában kell megosztani a külföldről származó 
jövedelem megszerzéséhez közvetlenül hozzá nem rendelhető – de nem a kizárólag 
belföldről származó jövedelemhez felmerült – költségeket, ráfordításokat, adózás 
előtti eredményt növelő, csökkentő tételeket.

A külföldről származó jövedelem összegének meghatározását követően az adózónak 
a Tao. tv. kettős adóztatás elkerüléséről szóló rendelkezéseit kell figyelembe 
venni [Tao. tv. 28. § (2)-(3) bekezdés]. A Tao. tv. – az egyezményekkel összhangban 
– a kettős adóztatás két módszerét nevesíti: a mentesítést és a beszámítást. A 
mentesítés lehet teljes vagy pedig progresszív.

1.1 A kettős adóztatás elkerülése a mentesítés módszerével

A Tao. tv. 28. § (2) bekezdése szerint a belföldi illetőségű adózó és a külföldi 
vállalkozó a társasági adó megállapításakor az adóalapot úgy módosítja, hogy az 
ne tartalmazza a külföldön adóztatható jövedelmet, ha nemzetközi szerződés így 
rendelkezik (teljes mentesítés). A külföldön adóztatható jövedelmet a belföldi 
illetőségű adózó és a külföldi vállalkozó többi jövedelme utáni társasági adó 
megállapításakor figyelembe kell venni, ha nemzetközi szerződés ezt lehetővé teszi 
(progresszív mentesítés). Progresszív mentesítéskor a belföldi illetőségű adózó 
és a külföldi vállalkozó a társasági adó megállapításakor a külföldön adóztatható 
jövedelemre jutó adót az összes jövedelemre megállapított, számított társasági 
adó és az adóalap hányadosaként meghatározott átlagos adókulccsal számítja ki. 
Az átlagos adókulcsot két tizedesjegyre kerekítve kell figyelembe venni.

2015. július 25-e óta tulajdonképpen csak az Ausztráliából származó jövedelmek 
esnek teljes mentesítés alá, mivel az Ausztráliával kötött egyezmény az egyetlen, 
amely nem ad lehetőséget a progresszív mentesítés alkalmazására. Az Ausztráliából 
származó jövedelmekkel tehát teljes mértékben csökkenthető az adóalap.

2015. július 25-étől a mentesítés módszerét tekintve tehát a progresszív mentesítés 
tekinthető általánosnak, a Magyarország által kötött egyezmények ugyanis – az 
említett kivétellel – lehetővé teszik annak alkalmazását. A szabályozás 2016. 
június 16-i hatállyal egészült ki az átlagos adókulcs meghatározásának módjával.  
A változással kapcsolatosan le kell szögezni, hogy az pontosításnak tekintendő, 
tartalmi módosítást nem jelent.

Példa: Ha például egy magyar illetőségű adózó 2016-ban Romániában lévő telephelyén 
keresztül vállalkozási nyereségre tesz szert, akkor ebben a relációban az 1996. 
évi XCIX. törvény által kihirdetett egyezmény rendelkezéseit kell irányadónak 
tekinteni. Az egyezménynek a vállalkozási nyerségre irányadó 7. cikk 1. bekezdése 
alapján a telephelynek betudható nyereség a telephely fekvése szerinti államban 
(Romániában) adóztatható. Mivel Magyarországnak nincs adóztatási joga a Romániában 
fekvő telephely nyeresége tekintetében, az egyezmény 25. cikk a) pont (i) alpontja 
értelmében a kettős adóztatást Magyarországon mentesítéssel kell elkerülni azzal, 
hogy az egyezmény lehetőséget ad a progresszív mentesítés alkalmazására [25. cikk 
a) pont (iii) alpont]. A 2016-os adóévről benyújtandó elszámoló bevallás kitöltésekor 
a magyar illetőségű adózó a Tao. tv. 28. § (4) bekezdésének figyelemmel meghatározza 
a külföldi jövedelmét; ennek összege 300 MFt. A belföldről származó jövedelme 
pedig 400 MFt. Ebben az esetben a progresszív menetesítést az alábbiak szerint 
kell figyelembe venni (a példában feltételezzük, hogy a magyar illetőségű adózó 
„más” külföldről származó jövedelemben nem részesült az adóévben, továbbá az adózás 
előtti eredményt módosító tételek hatásait nem vesszük figyelembe): 

</blockquote>

<tbody>

</td>
<td valign="top" width="258">

MFt

</td>
</tr>

<tr>

Belföldről származó jövedelem

</td>
<td valign="top" width="258">

400

</td>
</tr>

<tr>

Progresszív mentesítés alá eső külföldön adóztatható jövedelem

</td>
<td valign="top" width="258">

300

</td>
</tr>

<tr>

Adóalap

</td>
<td valign="top" width="258">

700

</td>
</tr>

<tr>

Összes jövedelemre megállapított számított társasági adó

</td>
<td valign="top" width="258">

88

(500 x 10%) + (200 x 19%)

</td>
</tr>

<tr>

Átlagos adókulcs

</td>
<td valign="top" width="258">

12,57%

(88 /700)

</td>
</tr>

<tr>

Külföldön adóztatható jövedelemre jutó társasági adó az átlagos adókulccsal 
számítva

</td>
<td valign="top" width="258">

37,71

(300 x 12,57%)

</td>
</tr>

<tr>

Belföldi számított társasági adó

</td>
<td valign="top" width="258">

50,29

(88 – 37,71)

</td>
</tr>
</tbody>
</table>

Megjegyezzük, hogy a táblázat utolsó sorában szereplő belföldi számított társasági 
adóból vehetők igénybe az adókedvezmények (tehát ez az összeg képezi az adókedvezmények 
igénybevételének korlátját), továbbá általános esetben mindez csökkenthető a beszámítás 
alá eső külföldön megfizetett társasági adóval.

1.2 A kettős adóztatás elkerülése a beszámítás módszerével

Amennyiben a nemzetközi egyezmény az adott külföldről származó jövedelem vonatkozásában 
a beszámítás módszerét rendeli alkalmazni, akkor a belföldi illetőségű adózó és 
a külföldi vállalkozó a társasági adóból adóvisszatartás formájában levonhatja 
a külföldön fizetett (fizetendő), a társasági adónak megfelelő adót. 
 A beszámított összeget a jövedelem jogcíme szerint és forrásállamonként külön-külön 
kell meghatározni. Az egyes jövedelmek alapján levont adó nem haladhatja meg a 
külföldön fizetett (fizetendő), illetve a nemzetközi szerződés alapján külföldön 
érvényesíthető adó közül a kisebb összeget. Az átlagos adókulcs az adókedvezményekkel 
csökkentett társasági adó, osztva az adóalappal; e hányadost két tizedesre kerekítve 
kell meghatározni [Tao. tv. 28. § (5) bekezdés].

Példa: Ha például egy magyar illetőségű adózó, amely Szlovákiában telephellyel 
nem rendelkezik, 2016-ban szlovákiai forrásból származó jogdíjat szerez, akkor 
ebben a relációban a két ország között létrejött, az 1996. évi C. törvény által 
kihirdetett egyezmény rendelkezéseit kell irányadónak tekinteni. Amennyiben a 
kifizetés megfelel az egyezmény 12. cikk 3. bekezdésében foglalt jogdíj fogalomnak, 
akkor az adóztatási jogot főszabályként az illetőség állama (Magyarország) gyakorolja, 
ugyanakkor a forrásállam (Szlovákia) is korlátozott adóztatási joggal rendelkezik, 
az ott levont adó nem haladhatja a meg a bruttó kifizetés 10%-át [12. cikk 1-2. 
bekezdés]. Az egyezmény 23. cikk 1) pont b) alpontja értelmében a Magyarországon 
belföldi illetékességű adózónál ebben az esetben a kettős adóztatást beszámítás 
útján kell elkerülni azzal azonban, hogy az így levont összeg nem haladhatja meg 
a levonás előtt számított adónak azt a hányadát, amely a Szlovákiából származó 
ilyen jövedelemrészeknek tudható be. 
 
 A 2016-os adóévről benyújtandó elszámoló bevallás kitöltésekor a magyar illetőségű 
adózó a Tao. tv. 28. § (4) bekezdésének figyelemmel meghatározza a külföldi jövedelmét; 
ennek összege 100 MFt. A belföldről származó jövedelme pedig 300 MFt. Ebben az 
esetben a beszámítást az alábbiak szerint kell figyelembe venni (a példában feltételezzük, 
hogy a magyar illetőségű adózó „más” külföldről származó jövedelemben nem részesült 
az adóévben, továbbá az adózás előtti eredményt módosító tételek hatásait nem 
vesszük figyelembe): 

</blockquote>

<tbody>

</td>
<td valign="top" width="306">

MFt

</td>
</tr>

<tr>

Belföldről származó jövedelem

</td>
<td valign="top" width="306">

300

</td>
</tr>

<tr>

Külföldről származó jövedelem

</td>
<td valign="top" width="306">

100

</td>
</tr>

<tr>

Adóalap

</td>
<td valign="top" width="306">

400

(300 + 100)

</td>
</tr>

<tr>

Külföldön megfizetett adó

</td>
<td valign="top" width="306">

12

</td>
</tr>

<tr>

Számított társasági adó

</td>
<td valign="top" width="306">

40

(400 x 10%)

</td>
</tr>

<tr>

Látvány-csapatsport támogatásának adókedvezménye (70 %)

</td>
<td valign="top" width="306">

28

</td>
</tr>

<tr>

Adókedvezménnyel csökkentett számított adó

</td>
<td valign="top" width="306">

12

(40 - 28= 12)

</td>
</tr>

<tr>

A külföldön megfizetett adó belföldön beszámítható része 

</td>
<td valign="top" width="306">

3

[az adókedvezménnyel csökkentett társasági adó osztva az adóalappal, szorozva 
a külföldi jövedelem összegével (12/400 x 100 = 3)]

</td>
</tr>

<tr>

Belföldi társasági adókötelezettség

</td>
<td valign="top" width="306">

9

(12-3)

</td>
</tr>
</tbody>
</table>

2. A kettős adóztatás elkerülése az erre vonatkozó egyezmény hiányában

Amennyiben Magyarország és az érintett állam között nincs a jövedelemszerzéskor 
hatályos, a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmény, akkor a belföldi illetőségű 
adózó, illetve a külföldi vállalkozó a Tao. tv. rendelkezései alapján kerülheti 
el a kettős adóztatást. Ennek során ugyanúgy a Tao. tv. 28. § (4) bekezdése alapján 
kell meghatározni a külföldről származó jövedelmet, mint azokban az esetben, amikor 
rendelkezésre áll egyezmény.

Az ún. nem egyezményes államokból származó jövedelemmel összefüggésben a kettős 
adóztatás elkerülése kizárólag a beszámítás módszerével valósulhat meg [Tao. tv. 
28. § (3) bekezdés]. A beszámított összeget szintén a jövedelem jogcíme szerint 
és forrásállamonként külön-külön kell meghatározni. Az egyes jövedelmek alapján 
levont adó nem haladhatja meg a jövedelemre külföldön megfizetett (fizetendő) 
adó összegének 90 százalékát, de minden esetben legfeljebb az adott jövedelemre 
az átlagos adókulcs szerint kiszámított adót.

</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Adóügyi Főosztály</source>
<author></author>
<keywords>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
</article>
<article contentid="5365027" referenceid="5365027">
<title>Reklámügynöki tevékenység adóvonzatai</title>
<url>nav/ado/tarsasagi/reklamugynoki_tevekenyseg.html</url>
<starttime>
<timestamp ms="1467112620000">
<year>2016</year>
<month>6</month>
<day>28</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>13</hour>
<minute>17</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1624916820000">
<year>2021</year>
<month>6</month>
<day>28</day>
<dayofweek>2</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>47</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1467115977984">
<year>2016</year>
<month>6</month>
<day>28</day>
<dayofweek>3</dayofweek>
<hour>14</hour>
<minute>12</minute>
<sec>57</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<lead>
<formatted-text></formatted-text>
</lead>
<body>
<formatted-text>
A gazdasági reklámtevékenység alapvető feltételeiről és egyes korlátairól szóló 
2008. évi XLVIII. törvény (a továbbiakban: Grtv.) 2015. július 4-i hatállyal több 
tekintetben módosult. A Grtv. 3. §-át érintő fogalmi változások, illetve az újonnan 
beiktatott 5/A-F. § alapján kérdésként merült fel, hogy a módosult szabályozás 
értelmében a korábbi szerződéses láncolatok (reklám-közzétevő → médiahirdetésfelület-értékesítő 
→ reklámközvetítő → reklámozó) változatlanul fennállhatnak-e, vagy pedig a reklám-közzétételre 
irányuló szerződés kizárólag a közzétevő és a reklámozó között jöhet létre, és 
hogy a változásoknak van-e egyéb adózásbeli hatása.

A Grtv. 3. § h) pontja definiálja a reklámközvetítési tevékenységet: „reklámozóval kötött közvetítői szerződés alapján, a reklám közzétételére irányuló 
szerződés megkötésének elősegítésére irányuló tevékenység, ide nem értve a reklámszolgáltatási 
tevékenységet”.

A Grtv. 3. § i) pontja pedig magát a reklámközvetítőt határozza meg: „reklámközvetítést végző természetes személy, jogi személy vagy jogi személyiséggel 
nem rendelkező szervezet”.

A Grtv. 3. § s) pontja szerintmédiahirdetésifelület-értékesítő: „a reklám közzétevőjének megbízása alapján eljáró természetes személy, jogi személy 
vagy jogi személyiséggel nem rendelkező szervezet, amely a reklám közzétevője 
nevében hirdetési felületet értékesít a reklámközvetítő, illetve a reklámozó felé.”

A Grtv. 3. § k) pontja úgy rendelkezik, hogy a reklám közzétevője az, „aki a reklám közzétételére alkalmas eszközökkel rendelkezik és ezek segítségével 
a reklámot megismerhetővé teszi.”

Továbbá a Grtv. 3. § l) pontja alapján reklámozó: „akinek érdekében a reklámot közzéteszik, illetve aki a reklámot megrendeli.”

A Grtv. 2015. július 4-én hatályba lépett rendelkezései közül a reklámközvetítésre 
vonatkozó szerződéseket és a reklám közzétételére irányuló szerződéseket illetően 
az alábbi,  a kérdés szempontjából lényeges rendelkezések emelhetők ki:

Grtv. 5/B. § (2) bekezdés: „A reklámközvetítő és a reklámozó a reklámközvetítésre vonatkozó szerződésben 
megállapodhatnak abban, hogy a reklámközvetítő képviseleti joga a reklám közzétételére 
irányuló szerződésnek a reklámozó nevében történő megkötésére, annak módosítására 
és a teljesítés elfogadására is kiterjed.”

Grtv. 5/B. § (5) bekezdés: „A reklám közzétevője vagy a nevében eljáró médiahirdetésifelület-értékesítő 
a szolgáltatásról kiállított számlát a vele a reklám közzétételére szerződő fél 
nevére állítja ki. A számlán valamennyi alkalmazott árengedményt fel kell tüntetni. 
A pénzügyi teljesítés határideje a számla kézhezvételét követő harmincadik nap.”

Grtv. 5/C. § (3) bekezdése: „A reklámközvetítő a reklámozótól díjra jogosult, amelynek mértéke a reklám közzétételi 
díjának 15%-a.”

I. Általános forgalmi adó

<ul>

<li>

A fentiekkel összefüggésben elmondható, hogy az általános forgalmi adóról szóló 
2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) szabályaira figyelemmel a 
reklámozó, a reklámközvetítő és a reklám közzétevője viszonyában alapvetően kétféle 
típusú ügyleti konstrukció különíthető el.
</li>
</ul>

1) Az egyik az ún. ügynöki konstrukció, amelynek lényege, hogy az ügynök (reklámközvetítő) 
más nevében, más javára (a reklámozó nevében és javára) jár el. Ebben az esetben 
a kérdéses reklám-közzétételi szolgáltatás nyújtója (a reklám közzétevője) az 
áfa rendszerében közvetlenül azon adóalany (a reklámozó) részére nyújtja a szolgáltatást, 
akinek nevében és javára az ügynök eljár. Emellett az ügynök (reklámközvetítő) 
is teljesít egy „ügynöki” szolgáltatást a reklámozó részére. A reklám-közzétételre 
irányuló szerződés ebben az esetben tehát a reklám-közzétevő és a reklámozó között 
jön létre, a reklámközvetítő pedig a reklámozó nevében jár el.

Ilyenkor az Áfa tv. figyelembevételével az a megfelelő számlázási mód, ha a reklám 
közzétevője a számlát közvetlenül a reklámozó (mint „szerződő fél”) felé úgy bocsátja 
ki, hogy a(z) (alap)hirdetési díjat az ügyletre vonatkozóan alkalmazandó engedményekkel 
csökkenti. A reklámközvetítő pedig ettől elkülönülten bocsát ki a reklámozó részére 
egy számlát az őt megillető díjról. Ebben a megközelítésben tehát a Grtv. 5/B. 
§ (5) bekezdésében szereplő „szerződő fél” megnevezés a reklámozóra utal.

2) A másik az ún. közvetítői konstrukció, amelynek lényege az Áfa tv. 15. §-a 
alapján, hogy a „közvetítő” (jelen esetben a reklámközvetítő) saját nevében, de 
más (a reklámozó) javára jár el. Ebben az esetben a reklámközvetítőt úgy kell 
tekinteni, mint aki a közvetített szolgáltatás igénybevevője és nyújtója is, így 
a reklámközvetítő és a reklámozó között, valamint a reklámközvetítő és a reklám 
közzétevője között is teljesül egy-egy szolgáltatás.

A Grtv. 2015. július 4-től hatályos szabályai vonatkozásában sem szükséges, hogy 
a reklámközvetítő minden körülmények között valamennyi engedménnyel csökkentve 
számlázza tovább a hirdetési díjat a reklámozónak (vagyis a reklámközvetítő által 
befogadott és kiállított számla azonos összegről szóljon) és külön számlát állítson 
ki a díjáról a reklámozó részére.

Ennek megfelelően, ha az ügylet tartalmát tekintve a reklámközvetítő az áfa fogalmai 
szerinti közvetített szolgáltatást nyújt (Áfa tv. 15. §), akkor a Grtv. 2015. 
július 4-től hatályos szabályai alapján is fenntartható az említett szabályok 
hatályba lépéséig ilyen esetben alkalmazott számlázási gyakorlat. Ez azt jelenti, 
hogy a reklámközvetítő díját az általa a reklám közzétevőjétől befogadott számla, 
valamint az általa a reklámozó részére kibocsátott számla ellenértékének különbözete 
jelenti. Ebből következően a reklámközvetítő által a reklám közzétevőjétől befogadott 
számlán feltüntetett ellenérték nem egyezik meg a reklámközvetítő által a reklámozó 
részére kibocsátott számlán feltüntetett ellenértékkel. Ebben az esetben a reklámközvetítő 
nem állíthat ki a díjáról külön számlát a reklámozó részére, annak érdekében, 
hogy ne valósuljon meg „kétszeres számlázás” a közvetített szolgáltatás nyújtására 
vonatkozóan.

Annak érdekében, hogy az előző bekezdésben említett esetben, a Grtv. 2015. július 
4-től hatályos szabályait illetően, a reklámközvetítő által kapott engedmények 
maradéktalan továbbadására vonatkozó rendelkezéseknek való megfelelés teljes mértékben 
követhető legyen, a Grtv. alkalmazása szempontjából indokolt lehet, hogy a reklámközvetítő 
által a reklámozó részére kiállított számla kellően részletes legyen, és abból 
egyértelműen megállapítható legyen, hogy a számlán feltüntetett ellenérték milyen 
módon került megállapításra: vagyis, hogy mely alkalmazott engedmények csökkentették 
és mekkora összegű reklámközvetítői díj növelte az ellenérték összegét. Ezt lehetővé 
teszi az Áfa tv. is, amely nem zárja ki, hogy az adóalany a kötelező adattartalommal 
(169. §) ellentmondásban nem álló többlettartalmat is feltüntessen a kibocsátott 
számlán.

<ul>

<li>

A fentiektől elkülönül az az eset, amely során egy adott médiaügynökség nem a 
reklámozóval kötött, reklámközvetítésre irányuló szerződés alapján jár el, hanem 
médiahirdetési felületet vásárol fel, ennek során a saját nevében köt szerződést 
valamely közzétevővel vagy médiahirdetésifelület-értékesítővel a médiahirdetési 
felület jogának megvásárlására, majd ezen felület értékesítése érdekében keres 
ügyfeleket és a felületet a saját nevében értékesíti a reklámozó részére. Ebben 
az esetben a médiaügynökség nem minősül a Grtv. szerinti reklámközvetítőnek, hiszen 
nem folytat a reklámozóval kötött közvetítői szerződés alapján a reklám közzétételére 
irányuló szerződés megkötésének elősegítésére irányuló tevékenységet, hanem a 
reklám közzétételére irányuló szerződést a saját jogán, a maga nevében ő köti 
meg a reklámozóval.
</li>
</ul>

II. Reklámadó

A reklámadóról szóló 2014. évi XXII. törvény (a továbbiakban: Ratv.) nem definiálja a megrendelő fogalmát, így azt a személyt, szervezetet kell annak 
tekinteni, aki a közzétevővel szerződést köt a reklám közzétételére.

A Grtv. 2015. július 4-től hatályos változása nem érinti azt a reklámadó tekintetében 
kialakított álláspontot, hogy ha reklám-közzétevővel (akár az annak nevében eljáró 
médiahirdetésifelület-értékesítő közreműködésével) a reklámközvetítő köt szerződést 
a saját nevében, akkor a reklámközvetítő minősül a megrendelőnek. Ilyenkor a reklámozó 
nem tekinthető a Ratv. szerinti megrendelőnek, hiszen nem ő a szerződő fél.

Abban az esetben, ha a reklámügynökség nem a saját, hanem a reklámozó nevében 
köt szerződést a reklám-közzétevővel, akkor természetesen a reklámozó minősül 
a Ratv. szerinti megrendelőnek.

Változatlan továbbá a szabályozás atekintetben is, hogy a reklám közzétevőjének 
(így a reklámadó alanyának) az a személy vagy szervezet tekinthető, mely ténylegesen 
rendelkezik az adóköteles reklám-közzététel megvalósítására szolgáló felületen 
történő tartalom-elhelyezés jogával. Tekintve, hogy a Grtv. szabályozása alapján 
amédiahirdetésifelület-értékesítő személy/szervezet az adott hirdetési felületet 
nem a saját, hanem a reklám közzétevőjének megbízása alapján, annak nevében értékesíti, 
aközreműködésével megvalósuló reklámadó-köteles tényállás esetében a médiahirdetésifelület-értékesítő 
nem reklám-közzétevőnek, hanem a Ratv. 1. § 11. pontja szerinti reklámértékesítő 
ügynökségnek minősülhet (ha az ezen pontban írt feltételek teljesülnek).

III. Társasági adó

A társasági adóról és az osztalékadóról szóló 1996. évi LXXXI. törvény (a továbbiakban: 
Tao. tv.) 8. § (1) bekezdés d) pontja értemében növeli az adózás előtti eredményt az a költségként, ráfordításként 
elszámolt összeg, amely nincs összefüggésben a vállalkozási, a bevételszerző tevékenységgel, 
különös tekintettel a 3. számú mellékletben foglaltakra. A Tao. tv. 3. számú melléklet A) része nem nevesít olyan tételt, amely alapján a reklámközvetítő által megfizetett 
ellenérték miatt felmerült költségek, ráfordítások növelnék az adózás előtti eredményt. 
Ebből adódóan a reklámközvetítőnek – függetlenül a Grtv-ben foglaltaktól – a társasági 
adóban irányadó általános szabályok szerint kell megítélnie azt, hogy az elszámolt 
költség, ráfordítás a vállalkozási, bevételszerző tevékenységet szolgálja-e.

A reklámadó-köteles közzétételek megrendelése esetén a reklámozónál vizsgálni 
kell a Tao. tv. 3. számú melléklet A) rész 16. pontja alkalmazásának szükségességét.

[Nemzetgazdasági Minisztérium 20045/2016, NAV Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási 
Főosztály 2216930711/2016.]

</formatted-text>
</body>
<priority>100</priority>
<source>Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály</source>
<author>dr. Németh Nóra</author>
<keywords>
<kword>T1</kword>
<kword>T2</kword>
<kword>T3</kword>
<kword>T4</kword>
</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
<referenceURL>nav/ado/afa080101_hatalyos/reklamugynoki_tevekenyseg.html</referenceURL>
</article>
<downloadablebinary contentid="5364858">
<title>Tájékoztató a szociális hozzájárulási adóból érvényesíthető új kedvezményekről</title>
<url>/data/cms409033/Tajekoztato_K+F_szocho_tao_korr_nelkul.pdf</url>
<starttime>
<timestamp ms="1466159640000">
<year>2016</year>
<month>6</month>
<day>17</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>12</hour>
<minute>34</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</starttime>
<endtime>
<timestamp ms="1623965640000">
<year>2021</year>
<month>6</month>
<day>17</day>
<dayofweek>5</dayofweek>
<hour>23</hour>
<minute>34</minute>
<sec>0</sec>
</timestamp>
</endtime>
<moddate>
<timestamp ms="1466159944609">
<year>2016</year>
<month>6</month>
<day>17</day>
<dayofweek>6</dayofweek>
<hour>12</hour>
<minute>39</minute>
<sec>4</sec>
</timestamp>
</moddate>
<expired>false</expired>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<keywords> T1 T2 T3 T4</keywords>
<seckeywords></seckeywords>
<dlbdocument>
<binary contentid="5364858">
<title>Tájékoztató a szociális hozzájárulási adóból érvényesíthető új kedvezményekről</title>
<description>
<formatted-text></formatted-text>
</description>
<priority>100</priority>
<source>Ügyfélkapcsolati és Tájékoztatási Főosztály</source>
<author>dr. Németh Nóra</author>
<url>/data/cms409033/Tajekoztato_K+F_szocho_tao_korr_nelkul.pdf</url>
<filename>Tajekoztato_K+F_szocho_tao_korr_nelkul.pdf</filename>
<mimetype>application/pdf</mimetype>
<size>260</size>
<sizeinbyte>267137</sizeinbyte>
<lastmodifieddate>1466159945536</lastmodifieddate>
<lastmodifieddateparsed>
<year>2016</year>
<month>06</month>
<day>17</day>
</lastmodifieddateparsed>
</binary>
</dlbdocument>
</downloadablebinary>
</contents>

Csoportos társasági adóalany tagok adóelőlegei2019.05.28.

Csoportos társasági adóalany tagjainak februári adóelőlege és a felajánlások feltételei2019.02.19.

Tájékoztatás a csoportos társasági adóalanyt alapító adózóknak2019.01.18.

Tájékoztató az előadó-művészeti szervezetek támogatása alapján a társasági adóban igénybe vehető adókedvezmény, illetve adójóváírásra jogosító adó-felajánlás 2019-től való megszűnéséről2018.12.15.

Tájékoztató a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezett-ségről szóló 32/2017. (X. 18.) NGM rendeletről2018.12.14.

Közeledik az adóelőleg-kiegészítés határideje!2018.12.10.

Tájékoztató a bejelentett részesedés fogalmának módosulásáról2018.09.10.

Multinacionális vállalatcsoport magyar tagvállalatánál a számviteli törvényben előírt könyvvezetési és beszámoló készítési előírásoknak való megfelelésről2018.06.08.

pdf

Az energiahatékonysági célokat szolgáló beruházás adókedvezménye2018.05.18.

Összefoglaló a 2018-ban kezdődő adóévtől alkalmazandó, a szokásos piaci ár meghatá-rozásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségre vonatkozó megváltozó szabályokról2018.05.07.

A 2018-ban kezdődő adóévtől – figyelemmel a Gazdasági Együttműködési és Fejlesztési Szervezet (OECD) előírásaira – jelentősen változnak a szokásos piaci ár meghatározásával összefüggő nyilvántartási kötelezettségre vonatkozó szabályok.

pdf

Tájékoztató a közérdekű nyugdíjas szövetkezet által köztehermentesen foglalkoztatható személyi kör bővüléséről és további változásokról2018.02.19.

pdf

Tájékoztató a közérdekű nyugdíjas szövetkezetről2017.08.03.

Az elektromos töltőállomás létesítéséhez kapcsolódó társasági adóalap-kedvezmény szabályai2017.07.07.

A veszteségleírás 50 százalékos korlátja2017.06.16.

pdf

A társasági adó mértékének csökkentése és az azzal összefüggő további módosítások2017.01.27.

Nem jelentős összegű hiba társasági adóbeli rendezése2016.10.12.

pdf

Tájékoztató a jogdíjhoz kapcsolódó szabályok változásáról a társasági adóban2016.09.28.

A kettős adóztatás elkerülése a társasági adóban2016.08.26.