A 24 GLBADO nyomtatványon a GloBE tv. [1] 44. § (11) bekezdése szerinti elismert belföldi kiegészítőadó-előlegre vonatkozó bevallási kötelezettség teljesíthető.
[1] A globális minimumadó-szintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben az egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény (GloBE tv.)
A GloBE tv. 44. § (11) bekezdése értelmében az adóévre elismert belföldi kiegészítőadó-előleg megállapítására illetve bevallására és megfizetésére a belföldi csoporttag vagy az összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet a kötelezett.
A fenti rendelkezés alapján tehát az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg bevallására, megfizetésére az alábbi módokon van lehetőség:
- az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg bevallása csoporttagonként: a bevallást minden egyes csoporttag külön-külön nyújtja be, és a csoporttagok egyenként fizetik meg az előleget.
- az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg bevallása központilag: A bevallást egy kijelölt helyi szervezet adja be és ő fizeti meg az adóelőleget.
A GLoBE tv. 44. § (11)-(13) bekezdései nem vizsgálják azt a kérdést, hogy milyen megosztás szerint kell az adókötelezettséget a csoporttagok között elosztani, így az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg megfizetése is az 1. vagy 2. pontnak megfelelően történhet.
A 2. pont szerinti esetben az előlegbevallás benyújtására kijelölt helyi szervezet és a kötelezettség megfizetésére kijelölt csoporttag csak ugyanazon adózó lehet.
Ezért, ha a 24GLBADO nyomtatványon a „Bevallás benyújtója” mezőben a „2=Összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet” lett megjelölve, akkor a „Nyilatkozatok a GloBE tv. 11. § (13) bekezdés c) és d) pontja alapján” mezőben az „1=A GloBE tv. 11. § (13) bekezdés d) pontja alapján a fizetési kötelezettség az összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezetet terheli” nyilatkozatot kell választani.
A „Nyilatkozatok a GloBE tv. 11. § (13) bekezdés c) és d) pontja alapján” mezőben a belföldi csoporttag vagy az összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet a fizetési kötelezettség teljesítésének tekintetében tehet nyilatkozatot, mert a GloBE tv. 44.§ (13) bekezdése szerint az elismert belföldi kiegészítőadó-előleggel kapcsolatos bevallásnak a következő adatokat kell tartalmaznia:
a) a belföldi csoporttag azonosító adatai,
b) a belföldi csoporttag elismert belföldi kiegészítőadó-előleg kötelezettsége.
A GloBE tv. 11. § (13) bekezdés a) és b) pontja a számítási módra vonatkozik. A 24GLBADO nyomtatványon az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg számítási módját nem kell levezetni, ezért a GloBE tv. 11. § (13) bekezdés a) és b) pontjáról nem kell nyilatkozatot tenni.
Amennyiben kijelölt helyi szervezet adja be a bevallást és fizeti meg az elismert belföldi kiegészítő-adóelőleget, a „Nyilatkozatok a GloBE tv. 11. § (13) bekezdés c) és d) pontja alapján” mezőben az „1.” pontot jelöli és a nyomtatványon az „Elismert belföldi kiegészítőadó-előleg kötelezettség és mentességi nyilatkozatok” mezőcsoportban az összes érintett belföldi csoporttag adatait feltünteti. „A csoporttag által fizetendő elismert belföldi kiegészítőadó-előleg” mezőben valamennyi érintett csoporttagnál az adott csoporttagra vonatkozóan megállapított, tényleges adóelőleg összegét kell feltüntetni (nulla értéket is meg kell adni). A kijelölt helyi szervezetnek az „Elismert belföldi kiegészítőadó-előleg kötelezettség - Összesített adatok” mezőcsoportjában devizanemenkénti bontásban megjelenő összesített elismert belföldi kiegészítőadó-előleg kötelezettséget kell teljesítenie, mely a kijelölt helyi szervezet adószámlájára könyvelődik.
Ebben az esetben a „Bevallás benyújtója” mezőben az „1=Belföldi csoporttag” jelölendő.
Egy jogutód nélkül megszűnő társaság akkor tekinthető a GloBE tv. alkalmazásában csoporttagnak, ha a végső anyavállalat a csoporttag adatait bevonja a GloBE tv. 3. § 82. pontja szerinti összevont (konszolidált) pénzügyi beszámolójába. [1]
Az adóév közben jogutód nélkül megszűnt tagnak, ha nem szerepel a megszűnés évének konszolidált beszámolójában teljes körűen konszolidált tagként, akkor kiegészítő adókötelezettsége (bejelentés, bevallás, adatszolgáltatás) nem keletkezik.
Amennyiben azonban az adóév közben jogutód nélkül megszűnt tag szerepel a megszűnés adóévének konszolidált beszámolójában teljes körűen konszolidált tagként, akkor bár kiegészítő adókötelezettsége (bejelentés, bevallás, adatszolgáltatás) keletkezik, annak jelenleg – adószám hiányában – nem tud eleget tenni.
Ilyen esetekben, mikor az adózó a 2024. és 2025. adóévre vonatkozó adókötelezettség teljesítését megelőzően jogutód nélkül megszűnt, az adókötelezettségeit – adószám hiányában – nem tudja teljesíteni, ezért az nem kérhető rajta számon.
[1] a GloBE tv. 3. § 19. pont a) alpontja illetve 82. pont a) alpontja alapján
A mentességi nyilatkozat mező csak abban az esetben jelölhető, ha fizetési kötelezettség alóli mentességi ok áll fenn.
Amennyiben a csoporttagnak azért nem keletkezik belföldi kiegészítőadó-fizetési kötelezettsége, mert a GloBE tv. 26 §-a szerinti tényleges adómérték eléri a 15 százalékot, akkor a csoporttag által fizetendő elismert belföldi kiegészítőadó-előleg mezőben nulla érték adandó meg, és a mentességi nyilatkozat mező nem jelölhető.
A GloBE tv. 32. § (1) bekezdése minden olyan mentességre vonatkozik, amelynél az adott államban illetőséggel rendelkező csoporttagok tényleges adószintje megfelel bármely mentesítési szabályról szóló elismert nemzetközi megállapodás feltételeinek. Ennek megfelelően a GloBE tv. 32.§ (1) bekezdése tartalmazza nemcsak a GloBE tv. 32. § (2) bekezdése szerinti mentességeket, hanem a nem jelentős csoporttag egyszerűsített számítások alapján igénybe vehető adómentességét, illetve a jövőben esetlegesen elfogadásra kerülő mentességeket is.
A GloBE tv. 32. § (2) bekezdése szerinti mentességi okokat a „Mentességi nyilatkozat” külön tartalmazza (a 2.-4. pontokban), ezért azokat a 2.-4. pontokban kérjük jelölni.
A GloBE tv. 32. § (1) bekezdése szerinti mentességi ok jelenleg a nem jelentős csoporttag egyszerűsített számítások alapján igénybe vehető adómentesség kapcsán alkalmazandó.
A GloBE tv. háttérszabályaként alkalmazandó OECD Kommentár[1] alapján, ha eltérő helyi számviteli standardot használ a csoport vagy eltérő az adóév a csoporton belül, akkor a kiegészítő adó számításánál vissza kell térni a végső anyavállalat konszolidált beszámolója szerinti adóévre. Ehhez kell igazodnia a bevallásnak, illetve az előlegfizetésnek is. Mivel az adókötelezettség számítása során a végső anyavállalat konszolidált beszámolója szerinti adóévet kell figyelembe venni, ezért az elismert belföldi kiegészítő adóval kapcsolatos kötelezettségeket is a végső anyavállalat konszolidált beszámolója szerinti adóévnek megfelelően kell teljesíteni.
[1] Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Consolidated Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules (2025): Inclusive Framework on BEPS, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, https://www.oecd.org/en/publications/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-consolidated-commentary-to-the-global-anti-base-erosion-model-rules-2025_a551b351-en.html
A GloBE tv. csoporttag és összevont (konszolidált) beszámoló fogalma, illetve a 11. § (8)-(9) bekezdései alapján annak a magyar csoporttagnak, amely 2024. adóév folyamán két eltérő vállalatcsoportnak is a tagja volt, és mindkét csoport konszolidált pénzügyi beszámolójában szerepelnek a csoporttag adatai, nem átfedésben lévő időszakok tekintetében, akkor minkét csoportban keletkezik kiegészítő adókötelezettsége, ezért mindkét csoportra vonatkozóan külön előleg-bevallás benyújtása szükséges. Tehát az adóév közben csoportváltással érintett csoporttag vonatkozásában két különböző adattartalmú 24GLBADO bevallás benyújtásával teljesíthető az adóelőleg bevallási kötelezettség.
Annak a magyar csoporttagnak, amely az adóév folyamán két eltérő vállalatcsoportnak is a tagja volt, és mindkét csoport konszolidált pénzügyi beszámolójában szerepelnek a csoporttag adatai, nem átfedésben lévő időszakok tekintetében, akkor - az előző kérdésnél leírtaknak megfelelően - mindkét csoportban keletkezik kiegészítő adókötelezettsége. Ezért mindkét csoportra vonatkozóan szükséges két külön előleg-bevallás benyújtása. Következésképpen a csoporttagnak két különböző adattartalmú 24GLBADO bevallást kell beadnia a két különböző csoportra vonatkozóan, ahol a „Végső anyavállalat(ok) / Ultimate parent company(ies)” mezőcsoportban az adott bevallással érintett csoport végső anyavállalatát kell szerepeltetni.
A 11-12. kérdéseknél leírtaknak megfelelően, ha év közben csoportváltás történik, a két csoportra külön-külön kell teljesíteni az adóelőleg-bevallási kötelezettséget.
Az adóévre vonatkozó elismert belföldi kiegészítőadó-előleg megállapítására, bevallására és megfizetésére a belföldi csoporttag vagy az összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet a kötelezett. [GloBE tv. 44. § (11) bekezdés]
Kijelölt helyi szervezet a multinacionális vállalatcsoport vagy a nagyméretű belföldi vállalatcsoport adott államban illetőséggel rendelkező tagja lehet. [GloBE tv. 3. § 47. pontja]
Ha az a csoporttag lenne a kijelölt helyi szervezet, aki csoportot vált, akkor azon csoport vonatkozásában, melynek az előlegbevallás időpontjában már nem tagja (1. csoport) az előlegbevallást nem adhatja be kijelölt helyi szervezetként. Az erre vonatkozó bejelentési kötelezettség teljesítésekor (2024. december 31.) ugyanis már nem része az 1. csoportnak. Az 1. csoportnál tehát egy másik tag lehet kijelölt helyi szervezet, vagy minden csoporttag maga teljesíti előlegbevallását. Azon csoport vonatkozásában, melynek az előlegbevallás időpontjában is tagja a csoportváltással érintett társaság (2. csoport), benyújthatja az előlegbevallást kijelölt helyi szervezetként.
Ha a csoportot váltó társaság egyik csoportban sem lesz kijelölt helyi szervezet, a két csoportra vonatkozó két külön belföldi kiegészítő-adóelőleg bevallását az általános szabályoknak megfelelően benyújthatja ő maga, vagy rá és az összes többi tagra vonatkozóan benyújthatja az összes csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet (feltüntetve az összes tag adatait). Ez utóbbi esetben a csoportot váltott csoporttag két külön előlegbevallásban is fog szerepelni, de más csoport tagjaként.
A különböző csoporthoz tartozó csoporttagok között keveredés a két külön bevallás okán a fentiek alapján nem lehet.
A GloBE tv. fogalmai alapján a tényállás szerinti esetben két külön csoportról van szó. Mindkét csoport a két végső anyavállalat 2024. évi konszolidált beszámolója alapján definiálható, az alapján kell meghatározni a magyar csoporttagokat és teljesíteni a bejelentést illetve az előlegbevallást is. (1. bejelentés/előlegbevallás „A” végső anyavállalat csoporttagjai vonatkozásában, 2. bejelentés/előlegbevallás „B” végső anyavállalat csoporttagjai vonatkozásában). A három magyar csoporttag vonatkozásában tehát két külön bejelentési és előleg bevallási nyomtatványt kell benyújtani a két külön csoporthoz kapcsolódóan. Az előlegbevallás kitöltésénél, beadásánál a 11-13. kérdésnél leírtak szerint kell eljárni.
A GloBE tv. csoporttag- és összevont (konszolidált) beszámoló fogalma, illetve a 11.§ (8)-(9) bekezdései alapján annak a magyar csoporttagnak, amely 2025. adóév folyamán egy másik vállalatcsoport tagjává válik, ha a korábbi csoport végső anyavállalatának 2024. és 2025. adóévről szóló konszolidált pénzügyi beszámolójában szerepelnek a csoporttag adatai, akkor ezen korábbi csoporttagságához kapcsolódóan keletkezik kiegészítő adókötelezettsége. Mivel a leírtak alapján az új vállalatcsoport nem tartozik a GloBE tv. hatálya alá, ezért az új vállalatcsoport kapcsán a társaságot a 2025. adóév vonatkozásában kiegészítő adókötelezettség nem fogja terhelni.
A korábbi csoporttagságára tekintettel viszont az adókötelezettséget, így az adóelőleg-bevallás benyújtását is teljesítenie kell. A GloBE tv. 44. § (11) bekezdése értelmében az adóévre vonatkozó elismert belföldi kiegészítőadó-előleg megállapítására, bevallására és megfizetésére a belföldi csoporttag vagy az összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet a kötelezett. Kijelölt helyi szervezet a multinacionális vállalatcsoport vagy a nagyméretű belföldi vállalatcsoport adott államban illetőséggel rendelkező tagja lehet [GloBE tv. 3. § 47. pontja], így külföldi illetőségű tag nem teljesítheti az előlegbevallással kapcsolatos kötelezettséget.
A belföldi csoporttag a kiegészítő adóval kapcsolatos adatszolgáltatás benyújtása alól mentesülhet a GloBE tv. 44. § (3)-(4) bekezdéseiben meghatározott feltételek fennállása esetén.