A 24 GLBADO nyomtatványon a GloBE tv. [1] 44. § (11) bekezdése szerinti elismert belföldi kiegészítőadó-előlegre vonatkozó bevallási kötelezettség teljesíthető.
[1] A globális minimumadó-szintet biztosító kiegészítő adókról és ezzel összefüggésben az egyes adótörvények módosításáról szóló 2023. évi LXXXIV. törvény (GloBE tv.)
A GloBE tv. 44. § (11) bekezdése értelmében az adóévre elismert belföldi kiegészítőadó-előleg megállapítására illetve bevallására és megfizetésére a belföldi csoporttag vagy az összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet a kötelezett.
A fenti rendelkezés alapján tehát az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg bevallására, megfizetésére az alábbi módokon van lehetőség:
- az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg bevallása csoporttagonként: a bevallást minden egyes csoporttag külön-külön nyújtja be, és a csoporttagok egyenként fizetik meg az előleget.
- az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg bevallása központilag: A bevallást egy kijelölt helyi szervezet adja be és ő fizeti meg az adóelőleget.
A GLoBE tv. 44. § (11)-(13) bekezdései nem vizsgálják azt a kérdést, hogy milyen megosztás szerint kell az adókötelezettséget a csoporttagok között elosztani, így az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg megfizetése is az 1. vagy 2. pontnak megfelelően történhet.
A 2. pont szerinti esetben az előlegbevallás benyújtására kijelölt helyi szervezet és a kötelezettség megfizetésére kijelölt csoporttag csak ugyanazon adózó lehet.
Ezért, ha a 24GLBADO nyomtatványon a „Bevallás benyújtója” mezőben a „2=Összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet” lett megjelölve, akkor a „Nyilatkozatok a GloBE tv. 11. § (13) bekezdés c) és d) pontja alapján” mezőben az „1=A GloBE tv. 11. § (13) bekezdés d) pontja alapján a fizetési kötelezettség az összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezetet terheli” nyilatkozatot kell választani.
A „Nyilatkozatok a GloBE tv. 11. § (13) bekezdés c) és d) pontja alapján” mezőben a belföldi csoporttag vagy az összes belföldi csoporttag nevében eljáró kijelölt helyi szervezet a fizetési kötelezettség teljesítésének tekintetében tehet nyilatkozatot, mert a GloBE tv. 44.§ (13) bekezdése szerint az elismert belföldi kiegészítőadó-előleggel kapcsolatos bevallásnak a következő adatokat kell tartalmaznia:
a) a belföldi csoporttag azonosító adatai,
b) a belföldi csoporttag elismert belföldi kiegészítőadó-előleg kötelezettsége.
A GloBE tv. 11. § (13) bekezdés a) és b) pontja a számítási módra vonatkozik. A 24GLBADO nyomtatványon az elismert belföldi kiegészítőadó-előleg számítási módját nem kell levezetni, ezért a GloBE tv. 11. § (13) bekezdés a) és b) pontjáról nem kell nyilatkozatot tenni.
Amennyiben kijelölt helyi szervezet adja be a bevallást és fizeti meg az elismert belföldi kiegészítő-adóelőleget, a „Nyilatkozatok a GloBE tv. 11. § (13) bekezdés c) és d) pontja alapján” mezőben az „1.” pontot jelöli és a nyomtatványon az „Elismert belföldi kiegészítőadó-előleg kötelezettség és mentességi nyilatkozatok” mezőcsoportban az összes érintett belföldi csoporttag adatait feltünteti. „A csoporttag által fizetendő elismert belföldi kiegészítőadó-előleg” mezőben valamennyi érintett csoporttagnál az adott csoporttagra vonatkozóan megállapított, tényleges adóelőleg összegét kell feltüntetni (nulla értéket is meg kell adni). A kijelölt helyi szervezetnek az „Elismert belföldi kiegészítőadó-előleg kötelezettség - Összesített adatok” mezőcsoportjában devizanemenkénti bontásban megjelenő összesített elismert belföldi kiegészítőadó-előleg kötelezettséget kell teljesítenie, mely a kijelölt helyi szervezet adószámlájára könyvelődik.
Ebben az esetben a „Bevallás benyújtója” mezőben az „1=Belföldi csoporttag” jelölendő.
Egy jogutód nélkül megszűnő társaság akkor tekinthető a GloBE tv. alkalmazásában csoporttagnak, ha a végső anyavállalat a csoporttag adatait bevonja a GloBE tv. 3. § 82. pontja szerinti összevont (konszolidált) pénzügyi beszámolójába. [1]
Az adóév közben jogutód nélkül megszűnt tagnak, ha nem szerepel a megszűnés évének konszolidált beszámolójában teljes körűen konszolidált tagként, akkor kiegészítő adókötelezettsége (bejelentés, bevallás, adatszolgáltatás) nem keletkezik.
Amennyiben azonban az adóév közben jogutód nélkül megszűnt tag szerepel a megszűnés adóévének konszolidált beszámolójában teljes körűen konszolidált tagként, akkor bár kiegészítő adókötelezettsége (bejelentés, bevallás, adatszolgáltatás) keletkezik, annak jelenleg – adószám hiányában – nem tud eleget tenni.
Ilyen esetekben, mikor az adózó a 2024. és 2025. adóévre vonatkozó adókötelezettség teljesítését megelőzően jogutód nélkül megszűnt, az adókötelezettségeit – adószám hiányában – nem tudja teljesíteni, ezért az nem kérhető rajta számon.
[1] a GloBE tv. 3. § 19. pont a) alpontja illetve 82. pont a) alpontja alapján
A mentességi nyilatkozat mező csak abban az esetben jelölhető, ha fizetési kötelezettség alóli mentességi ok áll fenn.
Amennyiben a csoporttagnak azért nem keletkezik belföldi kiegészítőadó-fizetési kötelezettsége, mert a GloBE tv. 26 §-a szerinti tényleges adómérték eléri a 15 százalékot, akkor a csoporttag által fizetendő elismert belföldi kiegészítőadó-előleg mezőben nulla érték adandó meg, és a mentességi nyilatkozat mező nem jelölhető.
A GloBE tv. 32. § (1) bekezdése minden olyan mentességre vonatkozik, amelynél az adott államban illetőséggel rendelkező csoporttagok tényleges adószintje megfelel bármely mentesítési szabályról szóló elismert nemzetközi megállapodás feltételeinek. Ennek megfelelően a GloBE tv. 32.§ (1) bekezdése tartalmazza nemcsak a GloBE tv. 32. § (2) bekezdése szerinti mentességeket, hanem a nem jelentős csoporttag egyszerűsített számítások alapján igénybe vehető adómentességét, illetve a jövőben esetlegesen elfogadásra kerülő mentességeket is.
A GloBE tv. 32. § (2) bekezdése szerinti mentességi okokat a „Mentességi nyilatkozat” külön tartalmazza (a 2.-4. pontokban), ezért azokat a 2.-4. pontokban kérjük jelölni.
A GloBE tv. 32. § (1) bekezdése szerinti mentességi ok jelenleg a nem jelentős csoporttag egyszerűsített számítások alapján igénybe vehető adómentesség kapcsán alkalmazandó.
A GloBE tv. háttérszabályaként alkalmazandó OECD Kommentár[1] alapján, ha eltérő helyi számviteli standardot használ a csoport vagy eltérő az adóév a csoporton belül, akkor a kiegészítő adó számításánál vissza kell térni a végső anyavállalat konszolidált beszámolója szerinti adóévre. Ehhez kell igazodnia a bevallásnak, illetve az előlegfizetésnek is. Mivel az adókötelezettség számítása során a végső anyavállalat konszolidált beszámolója szerinti adóévet kell figyelembe venni, ezért az elismert belföldi kiegészítő adóval kapcsolatos kötelezettségeket is a végső anyavállalat konszolidált beszámolója szerinti adóévnek megfelelően kell teljesíteni.
[1] Tax Challenges Arising from the Digitalisation of the Economy – Consolidated Commentary to the Global Anti-Base Erosion Model Rules (2025): Inclusive Framework on BEPS, OECD/G20 Base Erosion and Profit Shifting Project, OECD Publishing, Paris, https://www.oecd.org/en/publications/tax-challenges-arising-from-the-digitalisation-of-the-economy-consolidated-commentary-to-the-global-anti-base-erosion-model-rules-2025_a551b351-en.html
A GloBE tv. csoporttag és összevont (konszolidált) beszámoló fogalma, illetve a 11. § (8)-(9) bekezdései alapján annak a magyar csoporttagnak, amely 2024. adóév folyamán két eltérő vállalatcsoportnak is a tagja volt, és mindkét csoport konszolidált pénzügyi beszámolójában szerepelnek a csoporttag adatai, nem átfedésben lévő időszakok tekintetében, akkor minkét csoportban keletkezik kiegészítő adókötelezettsége, ezért mindkét csoportra vonatkozóan külön előleg-bevallás benyújtása szükséges. Tehát az adóév közben csoportváltással érintett csoporttag vonatkozásában két különböző adattartalmú 24GLBADO bevallás benyújtásával teljesíthető az adóelőleg bevallási kötelezettség.