Kitöltési útmutató
a 23gyogyk jelű bevalláshoz
Bevallás a gyógyszergyártók különadójáról és extraprofitadójáról
MIRŐL OLVASHAT EBBEN AZ ÚTMUTATÓBAN?
1. Mire szolgál a 23GYOGYK jelű bevallás?
3. Hogyan lehet benyújtani a bevallást?
4. Hol található a nyomtatvány?
5. Mi a bevallás és fizetés határideje?
7. Hogyan módosítható a bevallás (javítás, önellenőrzés)?
9. Milyen részei vannak a bevallásnak?
10. További információ, segítség
11. Mely jogszabályokat kell figyelembe venni?
23GYOGYK bevallás főlapjának kitöltése
23GYOGYK-ELOLEG_01 lap kitöltése
23GYOGYK-ELSZAM_01 lap kitöltése
A Korm. rendelet[1] 2024. január 26-tól hatályos rendelkezései szerint az az adózó, akinek a 2023. adóévben kezdődő adóéve a módosító rendelkezés hatálybalépésekor még nem zárult le (eltérő üzleti évet választ), úgy is dönthet, hogy a 2023-as adóévre is alkalmazhatja a módosított szabályokat.
A 23GYOGYK jelű bevallás
· A gyógyszergyártók 2023. adóévre vonatkozó különadó- és extraprofitadó-előlegének[2] és elszámolásának[3] megállapítására, bevallására vagy
· a korábban benyújtott bevallás önellenőrzésére
szolgál.
A különadó- és az extraprofitadó-bevallást a TEÁOR 2110 (Gyógyszeralapanyag-gyártás) és a TEÁOR 2120 (Gyógyszerkészítmény gyártása) szakágazat szerinti tevékenységet végző gyógyszergyártók nyújtják be a Nemzeti Adó- és Vámhivatalhoz (NAV), amennyiben a TEÁOR 2110 és a TEÁOR 2120 szakágazati tevékenységből származó összesített nettó árbevételük az adóév első napján rendelkezésre álló legutolsó éves beszámoló alapján meghaladja a teljes nettó árbevételüknek a 33,33 százalékát[4].
A 23GYOGYK jelű bevallást kizárólag elektronikusan lehet benyújtani a NAV-hoz.[5]
A bevallások és adatlapok elektronikus benyújtásáról és az elektronikus kapcsolattartás szabályairól bővebb információt a NAV honlapján (www.nav.gov.hu)
Ø az „Az ÁNYK-űrlapok elektronikus benyújtása” című tájékoztatóban, valamint
Ø „Az elektronikus ügyintézés és kapcsolattartás általános szabályai adóügyekben” című információs füzetben talál.
A képviseleti jogosultság bejelentése
A bevallást az adózó meghatalmazottja is benyújthatja. Ehhez a képviseleti jogosultságot előzetesen be kell jelenteni a NAV-hoz. Az elektronikusan benyújtott bevallást ugyanis a NAV csak akkor tudja befogadni, ha a benyújtó képviseleti jogosultságát előzetesen regisztrálta.
A képviselet bejelentéséről bővebb információ a NAV honlapján (www.nav.gov.hu)
„A NAV előtti képviselet bejelentése” című tájékoztatóban található.
A 23GYOGYK jelű bevallás elektronikusan elérhető a NAV honlapján az Általános Nyomtatványkitöltő (ÁNYK) keretprogramban.
A bevallás ÁNYK-ban futó kitöltőprogramja és a hozzá tartozó útmutató a
Ø www.nav.gov.hu → Nyomtatványok → Nyomtatványok ÁNYK-hoz → Nyomtatványkereső útvonalon található meg.
A gyógyszergyártó a 2023. adóévi különadó-előleg vagy, ha a 2023. adóévben kezdődő adóéve a módosító rendelkezés hatálybalépésekor még nem zárult le (eltérő üzleti évet választ), különadó-előleg és extraprofitadó-előleg megállapítására, bevallására és megfizetésére köteles. A gyógyszergyártó a fizetendő adóelőlegét az adóévre várható fizetendő adó alapján önadózással állapítja meg, melyet a NAV által rendszeresített külön nyomtatványon az adóév tizenegyedik hónapjának huszadik napjáig bevall és megfizet.
A gyógyszergyártó a 2023. adóévi különadót vagy különadót és extraprofitadót a 2023. adóévet követő ötödik hónap huszadik napjáig külön nyomtatványon megállapítja, bevallja és az adóelőlegként még meg nem fizetett különadót és extraprofitadót megfizeti.
Ha a határidő munkaszüneti napra esik, a határidő a következő munkanapon jár le.[7]
Adóalany |
Bevallás |
Bevallás és befizetés határideje |
Gyógyszergyártók (TEÁOR 2120, 2110) |
Előleg |
naptári éves adózónak 2023. november 20., eltérő üzleti éves adózónak az adóév tizenegyedik hónapjának 20. napja |
Gyógyszergyártók (TEÁOR 2120, 2110) |
Elszámoló |
naptári éves adózónak 2024. május 21., eltérő üzleti éves adózónak az adóévet követő ötödik hónapjának 20. napja |
A megszűnő vagy a különadó és extraprofitadó hatálya alól bármely egyéb okból az adóév közben kikerülő gyógyszergyártó vagy jogutódja kötelezettségét a megszűnését vagy a különadó és extraprofitadó hatálya alól kikerülését követő 30. napig teljesíti, ha az annak teljesítésére előírt határidő korábban nem telt le.[8]
A különadót és extraprofitadót az alábbi számlára kell megfizetni:
Költségvetési számla száma |
Költségvetési számla megnevezése |
Adónemkód |
10032000-01076277 |
NAV Gyógyszergyártók különadója és extraprofitadója bevételi számla |
419 |
A pénzforgalmi számla nyitására kötelezett adózó az adóját
Ø belföldi pénzforgalmi számlájáról átutalással
Ø vagy az Elektronikus Fizetési és Elszámolási Rendszeren (EFER) keresztül, az EFER-hez csatlakozott pénzforgalmi szolgáltató házibankfelületén átutalással
fizetheti be.
A befizetési módokról a Ki, hogyan fizethet a NAV-nak? című tájékoztatóban olvashat.[9]
Az adót, pótlékot ezer forintra kerekítve kell megfizetni.[10]
Ha a befizetendő részlet, kötelezettség fizetési határideje munkaszüneti napra esik, a határidő a következő munkanap.
A bevallás összegadatait ezer forintra kerekítve ezer forintos nagyságrendben kell megadni, a mezőben előre feltüntetett „ezer” szöveg figyelembevételével.[11] Az összegek meghatározásánál a kerekítés általános szabályait kell alkalmazni (499 forintig lefelé, 500 forinttól felfelé, például 641 500 forintnál 642 ezer forintot kell beírni). A több részletre osztott összegeknél adódó kerekítési különbséget az utolsó résztételben kell érvényesíteni.
Azokban a mezőkben, ahol a megnevezésben nincs rögzítve a „+/-” előjel, az összegadatok értéke csak pozitív (vagy nulla) lehet. A nyomtatványon a pozitív összegeket előjel nélkül kell feltüntetni.
A NAV az adóbevallás helyességét megvizsgálja, a számítási hibát, elírásokat kijavítja, és ha a kijavítás az adófizetési kötelezettség vagy az adó-visszatérítés összegét érinti, az adózót a kijavítástól számított 30 napon belül értesíti.[12]
Ha az adóbevallás
· az adózó közreműködése nélkül nem javítható ki,
· vagy az adózó adótartozásáról, köztartozásáról nem nyilatkozott,
· vagy a jogszabályban előírt igazolásokat nem nyújtotta be,
· továbbá az adóbevallásából, nyilatkozatából olyan adatok hiányoznak, amik a NAV nyilvántartásában sem szerepelnek,
a NAV az adózót 15 napon belül, határidő kitűzésével javításra (hiánypótlásra) szólítja fel.[13]
A bevallását elektronikusan benyújtó adózó – azon túlmenően, hogy a bevallás javítását a NAV illetékes igazgatóságánál személyesen vagy írásban kezdeményezheti –, a hibák kijavítását követően a bevallást újból benyújthatja.
Adózói javítás (helyesbítés)
Az adózó is kezdeményezheti az adóbevallás kijavítását, ha utóbb észlelte, hogy a NAV által elfogadott és feldolgozott bevallás – adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét nem érintő – bármely adata téves, vagy a bevallásból kimaradt, azaz a bevallás nem teljes körű.[14] Helyesbítésre az adó megállapításához való jog elévülési idején belül, tehát a bevallás évét követően öt évig van lehetőség.[15]
Adózói javításban (helyesbítésben) az adóalap és az adó (költségvetési támogatás) összege nem változhat. Az adózói javítás (helyesbítés) lényege a teljes adatcsere, azaz a bevallásban nemcsak az „új” adatokat, hanem valamennyi adatot újra meg kell adni.
Ha az értékadatok helyesbítésével változik az adóalap vagy az adó (költségvetési támogatás), akkor önellenőrzést kell benyújtani.
Ha az adózó észleli, hogy korábbi bevallásában az adóalapot, az adót, a költségvetési támogatást nem a jogszabálynak megfelelően állapította meg, vagy számítási hiba, elírás miatt az adó, költségvetési támogatás alapja, összege hibás, bevallását önellenőrzéssel módosíthatja.
Önellenőrzéssel az adóalapot, az adót, a költségvetési támogatást
Ø a bevallás eredeti időpontjában hatályos szabályok szerint,
Ø a helyesbítendő adóra előírt, egy bevallási időszakra,
Ø az adómegállapításhoz való jog elévülési idején belül lehet módosítani.
Önellenőrzést kizárólag az adó vagy költségvetési támogatás ezer forintot meghaladó módosítására lehet benyújtani.
Nem lehet önellenőrzést benyújtani olyan adatokra és időszakokra, amiket a NAV vizsgál. Önellenőrzést legkésőbb a NAV-ellenőrzéshez kapcsolódó megbízólevél kézbesítése – kézbesítés hiányában átadása – előtti napon lehet a NAV-hoz benyújtani. Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgált adó és költségvetési támogatás a vizsgált időszakra önellenőrzéssel nem módosítható.
Az adózó az adómegállapítási időszak és az adónem megjelölésével bejelentheti a NAV-hoz (ONELLB nyomtatvány) az önellenőrzési szándékát. A bejelentés nem feltétele az önellenőrzésnek. Ugyanazon adómegállapítási időszak és adónem tekintetében csak egyszer tehető bejelentés. Az adóhatóság a bejelentéstől számított tizenöt napig a bejelentés szerinti adómegállapítási időszak és adónem tekintetében adóellenőrzést nem indíthat az adózónál.
Az önellenőrzés – ha az adókülönbözet az adózó javára mutatkozik – az adó megállapításához való jog elévülését megszakítja, és az adózó az önellenőrzés benyújtásától további 5 évig élhet önellenőrzéssel.
Ø Nem minősül önellenőrzésnek, ha az adózó késve nyújtja be a bevallását, és késedelmét nem igazolja, vagy igazolási kérelmét a NAV elutasítja.
Ø Nincs helye önellenőrzésnek, ha az adózó valamely, a törvény által megengedett választásán utólag szeretne változtatni.
Ø Önellenőrzéssel ugyanakkor utólag érvényesíthető, illetve igénybe vehető az adómentesség vagy adókedvezmény.
Az önellenőrzéssel helyesbített adó, költségvetési támogatás és a megállapított önellenőrzési pótlék a helyesbített összeg és a pótlék bevallásával egyidejűleg esedékes, tehát az önellenőrzés benyújtásával egyidejűleg kell befizetni. Ha azonban az adózó a bevallás eredeti határidejét megelőzően nyújt be önellenőrzést, a helyesbített adó, költségvetési támogatás az általános szabályok szerint, az eredeti határidővel válik esedékessé.
Ø Az önellenőrzést ugyanazon a nyomtatványon kell benyújtani, amin az eredeti bevallást benyújtották.
Ø Önellenőrzéskor az eredeti bevallásban szerepeltetett valamennyi mezőt ki kell tölteni, vagy a módosított új adattal, vagy, ha az nem változott, az eredeti bevallásban szereplő adattal.
Önellenőrzésnél a főlap (C) blokk mezőcsoportjában a „Bevallás jellege” mezőben az „O” betűjelet kell kiválasztani.
Az Önellenőrzés menü egyes mezőcsoportjait akkor kötelező kitölteni, ha az adózó a bevallását önrevíziós bevallásként nyújtja be. A 23GYOGYK-EUNY jelű lap kitöltése csak akkor kötelező, ha az adózó az önellenőrzésében nyilatkozni kíván arról, hogy az önellenőrzés indoka Alaptörvény-ellenes vagy az Európai Unió kötelező jogi aktusába ütköző jogszabály.
Ha az önellenőrzés az adózó terhére állapít meg eltérést, önellenőrzési pótlékot kell fizetni.
Az önellenőrzési pótlékot az adózónak kell megállapítania adónként, illetve költségvetési támogatásonként a korábban bevallott helytelen és az önellenőrzéssel helyesbített adó, költségvetési támogatás összegének különbözete után.
Az önellenőrzési pótlék mértéke minden naptári nap után a késedelem, illetve az esedékesség előtti igénybevétel (felszámítás) időpontjában érvényes jegybanki alapkamat háromszázhatvanötöd része. Ugyanazon bevallás ismételt önellenőrzésekor az önellenőrzési pótlék mértéke ennek másfélszerese.
Az önellenőrzési pótlékot az eredeti bevallási határidőt követő naptól az önellenőrzés benyújtásáig minden naptári napra fel kell számítani. Az önellenőrzési pótlékot a jegybanki alapkamat változásaihoz igazodva kell kiszámítani, azaz az önellenőrzéssel érintett időszakot ez alapján időintervallumokra kell bontani. Az önellenőrzési pótlék napi mértékét három tizedesjegy pontossággal kell meghatározni, és a harmadik tizedesjegy utáni számokat el kell hagyni.
Ha az önellenőrzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget nem eredményezett, mert az adózó adóját az eredeti esedékességkor vagy korábbi önellenőrzése során hiánytalanul megfizette, a fizetendő önellenőrzési pótlék összegét az általános szabályok szerinti mértékkel kell meghatározni, de az ötezer forintot meghaladó összeget nem kell bevallani és megfizetni. Az önellenőrzési pótlék kérelemre mérsékelhető, illetve elengedhető, ha az adózó olyan körülményeket tud bizonyítani, amelyek egyébként megalapoznák az adóbírság mérséklését, kiszabásának mellőzését is.
Ø ha az önellenőrzés az adózó javára állapít meg eltérést[18],
Ø ha az adózó a bevallását az előírt határidőt megelőzően módosítja önellenőrzéssel.
Az adózó
Ø az önellenőrzés benyújtásával mentesül az adóbírság, mulasztási bírság alól,
Ø a helyesbített, meg nem fizetett adó, jogosulatlanul igénybe vett költségvetési támogatás, továbbá az önellenőrzési pótlék megfizetésével az önellenőrzés időpontjáig esedékes késedelmi pótlék alól.
Az önellenőrzési pótlék összegének kiszámítását a https://nav.gov.hu/ugyfeliranytu/kalkulatorok/potlekszamitasútvonalon elérhető kalkulátor segíti.
Az önellenőrzési pótlék befizetése
A megállapított önellenőrzési pótlék megfizetése annak bevallásával egyidejűleg esedékes.
Az önellenőrzési pótlékot az önellenőrzés benyújtásának napjáig a következő számlaszámra kell befizetni:
Költségvetési számla száma |
Költségvetési számla megnevezése |
Adónemkód |
10032000-01076301 |
NAV Bírság, mulasztási bírság és önellenőrzéssel kapcsolatos befizetések bevételi számla |
215 |
Ha a korábbi önellenőrzésben megállapított önellenőrzési pótlék összegének módosítására nyújt be újabb önellenőrzést, akkor a főadónemeket már nem módosíthatja, ezeket az adatokat az előző önellenőrzésben szereplő adatokkal megegyezően kell feltüntetni.
Ha az önellenőrzéssel visszaigényelhető adó keletkezik, akkor a visszaigényléshez vagy más adónemre történő átvezetéshez az „Átvezetési és kiutalási kérelem az adószámlán mutatkozó túlfizetéshez” elnevezésű ATVUT17 űrlapot kell kitölteni és beküldeni a NAV-hoz.
Az önellenőrzés szabályairól bővebben a https://nav.gov.hu/ugyfeliranytu/nezzen-utana/inf_fuz útvonalon található 23. számú információs füzetből tájékozódhat.
Ha az adózó a bevallási, adatszolgáltatási kötelezettségét hibásan, hiányos adattartalommal, késve teljesíti, vagy azt elmulasztja, a NAV a törvényben meghatározott szankcióval élhet[19].
23GYOGYK |
Az adózó azonosítására és a bevallás időszakára vonatkozó adatokat tartalmazó főlap |
23GYOGYK-ELOLEG |
Gyógyszergyártók különadó-előlegének megállapítása |
23GYOGYK-ELOLEG_01 |
Gyógyszergyártók különadó-előleg és extraprofitadó-előlegének megállapítása |
23GYOGYK-ELSZAM |
Gyógyszergyártók különadó-elszámolása |
23GYOGYK-ELSZAM_01 |
Gyógyszergyártók különadó- és extraprofitadó-elszámolása |
23GYOGYK-ONELL |
Önellenőrzési melléklet |
23GYOGYK-EUNY |
Nyilatkozat arról, hogy az önellenőrzés indoka alaptörvény-ellenes kötelezettséget megállapító jogszabály, vagy az Európai Unió általános hatályú, közvetlenül alkalmazandó jogi aktusába ütközik |
Ha további kérdése van a bevallással, illetve az egyes adózási szabályokkal kapcsolatban, keressen minket bizalommal alábbi elérhetőségeinken!
Interneten:
Ø a NAV honlapján: www.nav.gov.hu oldalon.
E-mailen:
Ø a következő címen található űrlapon: https://nav.gov.hu/ugyfeliranytu/keressen_minket/levelkuldes/e-ugyfsz.
Telefonon:
Ø a NAV Infóvonalán
o belföldről a 1819,
o külföldről a +36 (1) 461-1819 hívószámon.
A NAV Infóvonala hétfőtől csütörtökig 8 óra 30 perctől 16 óráig, valamint péntekenként 8 óra 30 perctől 13 óra 30 percig hívható.
Egyedi tájékoztatáshoz és ügyintézéshez ügyfél-azonosító számmal vagy Részleges Kódú Telefonos Azonosítással (RKTA) kell rendelkeznie. Ha nincs ügyfél-azonosító száma, akkor azt a TEL jelű nyomtatványon igényelhet, legegyszerűbben az Online Nyomtatványkitöltő alkalmazásban (ONYA). Ha nem a saját ügyében szeretne egyedi tájékoztatást kérni vagy ügyet intézni, akkor adjon be UJEGYKE-adatlapot is! Az egyedi tájékoztatás és ügyintézés az Infóvonal 2. menüpontján érhető el.
Személyesen:
Ø
országszerte a NAV ügyfélszolgálatain. Ügyfélszolgálat-kereső:
https://nav.gov.hu/igazgatosagok/ugyfelszolgalat-kereso.
· Az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (Art.),
· az adóigazgatási rendtartásról szóló 2017. évi CLI. törvény (Air.),
· az adóigazgatási eljárás részletszabályairól szóló 465/2017. (XII. 28.) Korm. rendelet (Adóig. vhr.),
· az extraprofit adókról szóló 197/2022. (VI. 4.) Korm. rendelet (Korm. rendelet),
· az elektronikus ügyintézés és a bizalmi szolgáltatások általános szabályairól szóló 2015. évi CCXXII. törvény (Eüsztv.),
· a számvitelről szóló 2000. évi C. törvény (Sztv.),
· a helyi adókról szóló 1990. évi C. törvény (Htv.).
Annak érdekében, hogy a számított értékek automatikusan megjelenjenek a megfelelő mezőkben, vagy a program átemelje egyik mezőből (lapról) a másik mezőbe (lapra) a szükséges adatokat, a bevallás kitöltésekor használja az „A program kezelje a számított mezőket” funkciót a „Beállítások” menüpontnál!
A bevallás adatait ezer forintra kerekítve kell kitölteni.
Azonosítás (B) blokk:
A (B) blokkban az azonosító adatokat kell feltüntetni, mint az adózó érvényes adószáma és az adózó neve.
Ha a bevallásban az adózó jogelődjének adatait, azaz a jogelőd által az adóévben az átalakulás napjáig a gazdasági tevékenységből származó adókötelezettségét vallja be/módosítja/pótolja, akkor a főlap (B) blokkjában fel kell tüntetni a jogelőd adószámát is. Eltérő esetben a jogelőd adószáma rovat üresen marad.
Ügyintézőként annak a személynek a nevét és a telefonszámát kérjük feltüntetni, aki a bevallást összeállította, és annak esetleges javításába bevonható! Ha a bevallást külső cég, vagy erre jogosult egyéb személy készítette és a bevallás javításába bevonható, akkor az ő adatait kérjük szerepeltetni!
Főlap (C) blokkjának kitöltése:
Ø A „Bevallási időszak” kitöltése: Alapesetben 2023. 01. 01. – 2023. 12. 31. időszak adható meg. Az eltérő üzleti évet választó-, a megszűnő vagy a különadó és az extraprofitadó hatálya alól bármely egyéb okból év közben kikerülő gyógyszergyártónál ezen bevallási időszak eltérhet.
Ø A „Bevallás jellege” mező kitöltése önellenőrzésnél: „O”= Önellenőrzés. Alapbevallás benyújtásakor a mező üresen marad. Ha a bevallás jellege mezőben az „O” jelölés ismételt önellenőrzésre vonatkozik, úgy kérjük a 23GYOGYK-ONELL jelű lap önellenőrzési melléklet (O) blokkjában az „X”-et is jelölni.
A Főlapon a C) blokkban „X”-szel szükséges jelölni, hogy a bevallást különadó- és extraprofitadó-előlegről, vagy különadó- és extraprofitadó-elszámolásról nyújtja be. Egyszerre csak egy adatmező jelölhető!
A főlapon a C) blokkban „X”-szel szükséges jelölni, ha az eltérő üzleti éves adózó adókötelezettségét a Korm. rendelet 4/A.§ (13) bekezdése szerint állapítja meg.
Ø A bevallás típusának meghatározása, kitöltése:
A „Bevallás típusa” mezőben jelölhető, hogy az adózó az adóbevallást felszámolás, végelszámolás, átalakulás, egyéb megszűnés, az EU más tagállamában illetőséggel bíró gazdasági társaságba történő beolvadás, vagy kényszertörlési eljárás miatt nyújtja be.
A választható értékek:
· felszámolás esetén „F"
· végelszámolás esetén „V"
· átalakulás, szétválás, egyesülés esetén „A” (ideértve a társasági formaváltás mellett az egyesülést (összeolvadás, beolvadás) és a szétválást (különválás, kiválás) is)
· egyéb megszűnés jogutód nélküli megszűnés esetében, illetve kényszertörlési eljárással megszűnt adózóknál a megszűnés kapcsán benyújtott bevallás „M"
· az EU más tagállamában illetőséggel bíró gazdasági társaságba történő beolvadás esetén „B”
· kényszertörlési eljárás esetén „D”.
Ø A bevallás fajtának meghatározása:
A „Bevallás fajtája” mezőben az alábbi értékek közül lehet választani és a kódkockát csak a felszámolással vagy végelszámolással érintett adózóknak, valamint a kényszertörlési eljárás alá vont adózóknak kell kitölteniük (a „Bevallás típusa” mezőben a „D”, az „F”, vagy a „V” betűjelet kell kiválasztani).
Felszámolási/végelszámolási eljárás esetén, ha az adózó
· az eljárás megkezdésére vonatkozó bevallást nyújtja be, az „1”-et,
· ha az eljárás időtartama alatti bevallását nyújtja be, a „2"-t kell írni;
· a végelszámolási/felszámolási eljárás befejezésekor a „3"-t kérjük megjelölni.
Kényszertörlési eljárással megszűnt adózó esetén a megszűnési dátummal záruló bevallásban a „Bevallás típusa” mezőben „M” jelzést kell alkalmazni üres „Bevallás fajta” rovat mellett.
Ha az adózó a felszámolási eljárás vagy a végelszámolás megkezdésére vonatkozó adóbevallást nyújt be, a bevallás fajtája mezőjébe „1”-et, ha felszámolási eljárás, végelszámolás alatti időszakra vonatkozó adóbevallást nyújt be, a „2”-t, ha pedig a felszámolási eljárás befejezésére vonatkozó, vagy a végelszámolási zárómérleg elkészítését követően esedékes adóbevallást nyújt be, a „3”-t kell írnia. Ha a felszámolási eljárás, vagy a végelszámolás bevallási időszakon belül kezdődik, akkor arra az időszakra két adóbevallást kell az adózónak beadnia, az egyiket „1”-es a másikat „2”-es kóddal.
Felszámolási eljárás esetén „2”-es kóddal a felszámoló nyújtja be a bevallást a felszámolás kezdő időpontjától. Ezt megelőzően a cég felszámolási eljárás megindítása előtti ügyvezetőjének kell „1”-es kóddal bevallást benyújtania a bevallással le nem fedett adómegállapítási időszak első napjával kezdődően, a felszámolási eljárás kezdő időpontját megelőző nappal bezárólag. A „3”-as kóddal a bevallást a felszámolási zárómérleg időpontjával lezárt utolsó időszakról kell benyújtani.
Végelszámolási eljárás esetén az eljárás megegyezik a felszámolás esetén írottakkal, azzal az eltéréssel, hogy a „bevallás fajtája” mezőben „2”-es kóddal a bevallást a végelszámoló, a gazdálkodó szervezet által elfogadott, jogutód nélküli megszűnést kimondó határozatában rögzített időponttól kezdődően nyújthatja be.
A kényszertörlési eljárást közvetlenül megelőző bevallás esetén az adatmezőbe „1”-et kell írni, "2"-est kell az adatmezőbe, ha az adózó a kényszertörlési eljárás alatti időszakra vonatkozó adóbevallást nyújt be. Ha a kényszertörlési eljárás az adózó megszűnésével fejeződik be, akkor a bevallás típusa „M”, a „Bevallás fajtája” kódkockát nem kell kitölteni, ha pedig a kényszertörlési eljárás felszámolási eljárásba fordul át a „Bevallás típusa” mezőbe „F” betűjelet kell alkalmazni és a „Bevallás fajtája” mezőben az „1-es” kódértéket kell beírni. A kényszertörlési eljárás kapcsán a „3”-as kódérték nem használható.
Adóbevallás különös szabályai:
a) A felszámolási eljárás alatt álló adózók adóbevallási kötelezettségeiket a csődeljárásról és a felszámolási eljárásról szóló törvény és az Art. rendelkezései szerint teljesítik. A végelszámolás alatt álló adózók a tevékenységüket lezáró adóbevallást – a végelszámolás kezdő időpontját megelőző nappal – a végelszámolás kezdő időpontját követő 30 napon belül, a záró adóbevallást a végelszámolást lezáró beszámoló letétbe helyezésére és közzétételére előírt határidőben, a közzétételre való megküldéssel egyidejűleg, illetve a cégbejegyzésre nem kötelezett, de a végelszámolás szabályai szerint megszűnő adózók a végelszámolást lezáró beszámoló elkészítésének (elfogadásának) napját követő munkanapon kötelesek benyújtani. A tevékenységet lezáró adóbevallás és a felszámolást vagy a végelszámolást lezáró adóbevallás közötti időszakról törvény eltérő rendelkezése hiányában az Art. általános rendelkezései szerint kell az adóbevallási kötelezettséget teljesíteni. A tevékenységet lezáró adóbevallással, illetve a felszámolást, vagy a végelszámolást lezáró adóbevallással egyidejűleg teljesíteni kell a tevékenységet lezáró, illetve a felszámolást, vagy a végelszámolást lezáró adóbevallás időszakát megelőző azon időszakokra vonatkozó adóbevallási kötelezettségeket is, amelyek teljesítésének határideje a tevékenységet lezáró bevallás, illetve a felszámolást, vagy végelszámolást lezáró adóbevallás benyújtásakor még nem járt le. [20]
b) Ha a felszámolás, végelszámolás útján megszűnő adózó valamely munkavállalójának munkaviszonya az adózó jogutód nélküli megszűnésével egyidejűleg szűnik meg, a felszámoló, végelszámoló a záró adóbevallás és a jogutód nélküli megszűnés közötti időszak vonatkozásában a munkabért és bérjellegű egyéb juttatásokat terhelő adókról és járulékokról a munkaviszony megszűnését követő 30 napon belül köteles bevallást benyújtani, és ezzel egyidejűleg az adót megfizetni.[21]
c) Az átalakulás, szétválás, egyesülés esetén annak napjával, a nem éves elszámolású adókról 30 napon belül kell bevallást benyújtani.[22]
d) Ha az adózó jogutód nélkül felszámolási eljárás, vagy végelszámolás nélkül szűnik meg, vagy az adóköteles tevékenységét megszünteti, a megszűnés napjával.
e) A bevallást 30 napon belül kell benyújtani, ha az adózó Európai Unió más tagállamában illetőséggel bíró gazdasági társasággal beolvadás útján, a társasági jog egyes változásairól szóló, 2017. június 14-i 2017/1132 európai parlamenti és tanácsi irányelv alapján egyesül.[23]
f) A kényszertörlési eljárás alatt álló adózók a tevékenységüket lezáró adóbevallást – a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját megelőző nappal – a kényszertörlési eljárás kezdő időpontját követő 30 napon belül kötelesek benyújtani. A tevékenységet lezáró adóbevallással egyidejűleg teljesíteni kell a tevékenységet lezáró adóbevallás időszakát megelőző azon időszakokra vonatkozó adóbevallási kötelezettségeket is, amelyek teljesítésének határideje a tevékenységet lezáró bevallás benyújtásakor még nem járt le. Végelszámolást követően elrendelt kényszertörlési eljárás esetében a végelszámolásra vonatkozó szabályok szerint kell a bevallási kötelezettséget teljesíteni. A kényszertörlési eljárást követő felszámolási eljárás esetén az Art. kényszertörlési eljárásra vonatkozó rendelkezései és a csődeljárásról és a felszámolási eljárásról szóló törvény felszámolási eljárásra vonatkozó rendelkezései együttes alkalmazásával kell a bevallási kötelezettséget teljesíteni. Kényszertörlési eljárás esetén a tevékenységet lezáró adóbevallás időszakát követően teljesítendő bevallási kötelezettséget – törvény eltérő rendelkezése hiányában – az Art. általános rendelkezései szerint kell teljesíteni.[24]
Az uniós szabályok alapján létrejövő tőkeegyesítő társaság a beolvadó és megszűnő gazdasági társaság általános jogutódjának tekinthető.