A 2365A-04 számú Önellenőrzési melléklet kitöltése
Ismételt önellenőrzéskor a „Bevallás jellege” mező („O”) értékű jelölése mellett a 04. számú Önellenőrzési mellékleten is kell az (O) blokkban „X”-et feltüntetni.
Az önellenőrzési pótlék meghatározása:
1. sor: A 2365A-04 számú Önellenőrzési melléklet 1. sorában az áfaadatok módosításakor felszámítandó önellenőrzési pótlék alapját kell feltüntetni.
A pótlék alapját befizetési kötelezettség növekedése esetén az eredeti bevallásban kimutatott befizetési kötelezettség és az önellenőrzéssel helyesbített befizetési kötelezettség közötti növekmény összege képezi (84 „c” – 84 „b”).
Az önellenőrzési pótlék alapját az eredeti adóbevallásban kimutatott következő időszakra átvihető követelés és az önellenőrzéssel helyesbített befizetési kötelezettség együttes összege képezi abban az esetben, ha a helyesbítéssel az eredetileg átvihető követelés befizetési kötelezettségre változik (86 „b” + 84 „c”).
A pótlék alapját az eredeti visszaigényelhető adó és az önellenőrzéssel helyesbített befizetési kötelezettség együttes összege képezi abban az esetben, ha az eredeti bevallásban feltüntetett visszaigénylési jogosultság az önellenőrzés során befizetési kötelezettségre változik (85 „b” + 84 „c”).
A pótlék alapját visszaigénylési jogosultság csökkenése esetén az eredeti bevallásban kimutatott visszaigényelhető adó és az önellenőrzéssel helyesbített, csökkentett visszaigényelhető adó különbözete képezi (85 „b” – 85 „c”).
Ha az eredeti bevallás visszaigényelhető összege módosul – az önellenőrzés során – következő időszakra átvihető követelésre, akkor – függetlenül attól, hogy a keletkezett átvihető követelés összege mekkora az eredeti visszaigényelt összeghez képest (kisebb/nagyobb/egyenlő) – a pótlék alapja a korábban jogosulatlanul visszaigényelt adó teljes összege (85 „b”).
Ha az önellenőrzés az eredeti bevallásban feltüntetett következő időszakra átvihető követelés összegét csökkenti, akkor a pótlék alapja az eredeti és a helyesbített átvihető követelés különbözete (86 „b” – 86 „c”), feltéve, hogy az átvihető követelés változása abból fakad, hogy a 83. sorban kevesebb negatív elszámolandó adót mutatnak ki az önellenőrzés során.
Ha a visszaigényelhető adó összege (mely eredetileg nulla volt) növekszik, de ezt a növekményt meghaladja az átvihető követelés csökkenésének összege (mely az önellenőrzés során nullára módosul) (vagyis a 83. sorban kevesebb negatív elszámolandó adót mutatnak ki az önellenőrzés során), akkor a különböző előjelű két összegváltozás egyenlege, azaz lényegében a 83. sor szerinti negatív adó csökkenése (a korábban jogosulatlanul jelzett többlet negatív adó összege) pótlékalapot képez ([85 „b” – 85 „c”] + [86 „b” – 86 „c”] azaz 83 „c” – 83 „b”). Az ilyen önellenőrzés a törvény előírásait figyelembe véve nem történhet, hiszen ekkor egy korábban meglévő, de igénybe nem vett visszaigénylési jogosultság utólagos érvényesítéséről volna szó, ugyanakkor önellenőrzést csak adó, adóalap téves feltüntetése és annak helyesbítése okán lehet benyújtani.
Önellenőrzési pótlék nem keletkezik, így azt nem kell meghatározni a következő esetekben:
– ha a befizetési kötelezettség csökken,
– ha a visszaigényelhető adó növekszik,
– ha az átvihető követelés növekszik,
– ha a befizetendő adóból visszaigényelhető adó keletkezik,
– ha a befizetendő adóból átvihető követelésbe fordul az adó.
Ha több, egymást követő elszámolási időszak áfabevallását azért kell önellenőrizni, mert az előző vagy korábbi elszámolási időszak téves bevallása miatt a göngyölített, levonható, de vissza nem igényelhető adó összegét (azaz az átvihető követelés sor összegét) az adózó helyesbítette, akkor az önellenőrzési pótlék alapja az első téves bevallásban feltárt adókülönbözet. Ebben az esetben az első időszakban jelölni kell a számítás szerinti pótlékalapot, és a második időszaktól kezdődően az – átvihető követelés sor azonos összegű módosítását tartalmazó – önellenőrzéseknél az önellenőrzési pótlék alapját nulla forinttal kell jelölni.
„Önellenőrzési lánc” esetén a módosítás miatt fizetendő pótlék alapját és összegét a legelső időszak bevallásában kell megállapítani, így az „önellenőrzési lánc” további időszakaiban nem keletkezik pótlékfizetési kötelezettség, ezért ezekben a bevallásokban az önellenőrzési pótlék alapjának megállapítása eltérhet az adott bevallás 01-03 lapjának 83-86. soraiban szereplő adatokból számított összegtől.
Például ha a 2023. január havi bevallás kötelezettség-növekedés miatt önellenőrzésre kerül, melynek eredményeképpen a következő időszakra átvihető követelés összege 100 eF-tal csökken, akkor az érintett időszak bevallásában a 100 eFt után kell megállapítani a változás okán fizetendő pótlék alapját és összegét. Az „önellenőrzési lánc” további időszakaiban már nem keletkezik (ezzel a módosítással összefüggésben) pótlékfizetési kötelezettség.
Az előző példát folytatva, a 2023. február havi bevallás önellenőrzése során, a göngyölített adó 100 eFt csökkenése miatt az önellenőrzési pótlékot ismételten felszámítani nem kell. Amennyiben a 2023. március havi bevallásban az előző időszakról beszámítható adó 100 eFt csökkenésén kívül más kötelezettség-növekedés is felmerült, melynek eredményeképpen például a továbbvihető követelés fizetendő adó összegre módosult, akkor az önellenőrzési pótlék alapjának meghatározásakor az egyéb, 2023. márciusi időszakot érintő változást kell figyelembe venni, a 100 eFt göngyölített összeg változását nem kell ismételten felszámítani.
2. sor: Ebbe a sorba az áfaadatok módosítása miatt felszámított önellenőrzési pótlék összegét kell beírni.
Az önellenőrzési pótlék összegét az eredetileg bevallott és a helyesbítést követően érvényes adó különbözetéből megállapított pótlékalap (2365A-04 lap 1. sor) után kell kiszámítani az önellenőrzési pótlék mértéke szerint. A felszámított önellenőrzési pótlék összegét a(z)
10032000-01076301
NAV Bírság, mulasztási bírság és önellenőrzéssel kapcsolatos befizetések bevételi számlára
kell megfizetni.
Az önellenőrzési pótlék mértéke minden naptári nap után a késedelem, illetve az esedékesség előtti igénybevétel (felszámítás) időpontjában érvényes jegybanki alapkamat háromszázhatvanötöd része. Ugyanazon bevallás ismételt önellenőrzése esetén az önellenőrzési pótlék mértéke az előbbiek szerint számított összeg másfélszerese.[190]
Az önellenőrzési pótlékot az eredeti bevallás benyújtására előírt határidőt követő első naptól az önellenőrzés benyújtásának napjáig kell felszámítani.
Ha az önellenőrzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget nem eredményezett, mert az adózó adóját az eredeti esedékességkor vagy korábbi önellenőrzése során hiánytalanul megfizette, a fizetendő pótlék összegét az általános szabályok szerinti mértékkel kell meghatározni, de az 5 000 forintot meghaladó összeget nem kell bevallani és megfizetni.
Ha az önellenőrzés pótlólagos adófizetési kötelezettséget azért nem eredményez, mert a bevallani és megfizetni elmulasztott adót a későbbi bevallásában hiánytalanul bevallotta és megfizette, vagy a bevallani és megfizetni elmulasztott adó a következő elszámolási időszakban levonható adónak minősült volna, akkor az önellenőrzési pótlék összege nem haladhatja meg a két bevallás közötti időre felszámítható késedelmi pótlék összegét.
Ugyanilyen szabályok alapján kell megállapítani az önellenőrzési pótlékot akkor is, ha a termékimportot terhelő általános forgalmi adót az adózó az adólevonási jog keletkezése után, de az előző adómegállapítási időszakra vonatkozó adóbevallásban szerepeltette előzetesen felszámított levonható adóként. [A késedelmi pótlék mértéke minden naptári nap után a késedelem, illetve az esedékesség előtti igénybevétel (felszámítás) időpontjában érvényes jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt mértékének háromszázhatvanötöd része. A késedelmi pótlék után késedelmi pótlékot felszámítani nem lehet.] [191]
Ha több, egymást követő elszámolási időszak áfabevallását azért kell önellenőrizni, mivel az előző vagy korábbi elszámolási időszak téves bevallása miatt a göngyölített, levonható, de vissza nem igényelhető adó összegét (azaz az átvihető követelés sor összegét) helyesbítette, akkor az önellenőrzési pótlék alapja az első téves bevallásban feltárt adókülönbözet. Ebben az esetben az első időszakban jelölni kell a számítás szerinti pótlékalapot, és a második időszaktól kezdődően az – átvihető követelés sor azonos összegű módosítását tartalmazó – önellenőrzéseknél az önellenőrzési pótlék alapját nulla forinttal kell jelölni.[192]
Az önellenőrzési pótlékot a jegybanki alapkamat változásaihoz igazodva kell kiszámítani, azaz az önellenőrzéssel érintett időszakot a jegybanki alapkamat változásai szerinti időintervallumokra kell bontani.
Az önellenőrzési pótlék egy napra jutó összegét három tizedes pontossággal kell kiszámítani.
Az önellenőrzési pótlék összegének kiszámítását segíti a NAV honlapján található online kalkulátor, ami a Szolgáltatások/Kalkulátorok/Pótlékszámítás értékre kattintva érhető el.
Ha a módosítás az adózó javára mutatkozik (figyelembe véve az 1. sorban részletezett kivételeket), az önellenőrzési pótlék felszámítása nélkül elvégezhető a helyesbítés, vagyis a 2365A-04 lap 1. és 2. sorának „c” rovatát üresen kell hagyni.
A rendezendő adó:
3. sor: Ebben a sorban az önellenőrzés eredményeként keletkező áfakötelezettség növekedésének összegét kell feltüntetni. Kötelezettség-növekedés akkor keletkezik, ha az eredeti bevallásban alacsonyabb összegű befizetendő adó szerepelt, mint amennyit az önellenőrzés ténylegesen megállapított (a 04. lap 3. sor összege: 84 „c” – 84 „b”). Kötelezettség-növekedés keletkezik akkor is, ha az eredeti bevallásban magasabb összegű visszaigényelhető adót mutattak ki, mint ami ténylegesen kimutatható lett volna (04. lap 3. sor összege: 85 „b” – 85 „c”). Ugyancsak kötelezettség-növekedést eredményez az is, ha az eredeti visszaigényelhető adó helyett az önellenőrzés eredményeként befizetendő adó keletkezik (04. lap 3. sor összege: 85 „b” + 84 „c”), vagy ha az eredeti visszaigényelhető adó helyett, következő időszakra átvihető követelés kerül megállapításra (04. lap 3. sor összege: 85 „b”), illetve ha átvihető követelés helyett befizetendő adókötelezettséget mutatnak ki (04. lap 3. sor összege: 84 „c”).
Az áfafizetési-kötelezettség növekedésének összegét az önellenőrzési bevallás benyújtási időpontjáig – ha a NAV-nál az adózó nevén nyilvántartott adószámlán erre nincs fedezet – meg kell fizetni a(z)
10032000-01076868 NAV Általános forgalmi adó bevételi számlára.
4. sor: Ebben a sorban az önellenőrzés eredményeként kimutatott áfa kötelezettség csökkenésének összegét kell feltüntetni. Kötelezettség-csökkenés akkor mutatható ki, ha az eredeti bevallásban az adózó a visszaigényelhető adót alacsonyabb összegben állapította meg, mint ahogyan az önellenőrzéssel kimutatásra került (2365A-04. lap 4. sor összege: 85 „c” –85 „b”), vagy ha az eredeti bevallás befizetendő adó összege magasabb volt, mint az önellenőrzéssel megállapított befizetési kötelezettség (2365A-04. lap 4. sor összege: 84 „b” – 84 „c”). Akkor is csökken a kötelezettség, ha az önellenőrzés az eredetileg kimutatott befizetendő adó helyett visszaigénylési jogosultságot eredményez (2365A-04. lap 4. sor összege: 84 „b” + 85 „c”), vagy ha az eredeti befizetendő adó következő időszakra átvihető követelésre változik (2365A-04 lap 4. sor összege: 84 „b”), illetve ha az átvihető követelés helyett visszaigénylési jogosultság kerül megállapításra (2365A-04 lap 4. sor összege: 85 „c”)
Az önellenőrzés eredményeként kimutatott kötelezettség-csökkenés összegének visszafizetése – ha az adózó a korábbi befizetési kötelezettségét teljesítette – az önellenőrzés beérkezésének időpontjától kérelmezhető[193], vagy az adózónak más adónemben fennálló tartozásai kiegyenlítésére átvezettethető.
A keletkezett kötelezettség csökkenés túlfizetésként történő visszakérése esetén a bevallási főlap (D) blokkjában a pénzforgalmi rendelkezések rovatában teljes összegű visszafizetés kérése esetén „A teljes összeg kiutalásának jelölése” rovat, átvezetési igény és/vagy részösszegű kiutalás kérése esetén az „Átvezetési és kiutalási kérelem mellékelve” rovatokat kell megjelölni.
Ha sem kiutalni, sem átvezetni nem kívánja az adózó a kötelezettség-csökkenés összegét, hanem azt későbbi áfa kötelezettségébe történő beszámítás céljából az adószámláján kívánja tartani, akkor a „Kiutalást nem kér jelölése” rovatot kell bejelölni.
A korábbi áfa-önellenőrzési lap önellenőrzési pótlékának helyesbített összege:
Ha a korábbi önellenőrzésének tévesen kiszámított önellenőrzési pótlékát módosítja, akkor ezt a nyomtatványon feltüntetve teheti meg. Ebben az esetben ki kell töltenie a 2365A-01-01 - 2365A-01-05-ös lapok 01-31., 35-79., 88-95., 97-98., 100-101., 105-106., 108. sorait, valamint a 2365A-04-es lap 5-8. sorait. (A 82-86. sorok b) oszlopát nem kell kitölteni.) Nem töltheti ki a 2365A-04-es lap 1-2. számú levezetést tartalmazó sorokat, a 2365A-04-es lap 3-4. számú rendezendő adó sorokat.
Korábbi önellenőrzési pótlékot csak ismételt önellenőrzés keretében lehet módosítani.
Ismételt önellenőrzéskor a „Bevallás jellege” mező („O”) értékű jelölése mellett a 2365A-04 számú Önellenőrzési mellékleten is kell az (O) blokkban „X”-et feltüntetni.
5. sor: Ennek a sornak kell tartalmaznia az önellenőrzési pótlék alapjának eredeti összegét, amelyhez tartozó önellenőrzési pótlék összegét az adózó tévesen állapította meg a korábbi önellenőrzés során. Ebben a sorban a tévesen kiszámított önellenőrzési pótlék eredeti alapjának összegétől eltérő számadatot nem jeleníthet meg. Ha pótlékalap, azaz az áfa módosítása szükséges, akkor a 2365A-01-01 - 2365A-01-05 lapok 01-31., 35-79., 82-86., 88-95., 97-98., 100-101., 105-106., 108. sorait, valamint a 2365A-04 Önellenőrzési melléklet 1-4. sorait kell használni, az 5-8. sorok pedig üresen maradnak, mivel a korábbi önellenőrzésre jutó pótlék összege a pótlékalap módosításakor nem változtatható meg.
6. sor: Ha az önellenőrzési pótlék összegét egy korábbi önellenőrzés során tévesen állapította meg, például a figyelembe veendő napok számának vagy a jegybanki alapkamat százalékának eltérése miatt, akkor kizárólag az önellenőrzési pótlék összegének korrigálására ez a sor szolgál.
Ebben a sorban a „b” rovatban kell feltüntetni a tévesen kiszámított önellenőrzési pótlék eredeti összegét, a „c” rovatban pedig (az azonos pótlékalapra jutó) önellenőrzési pótlék helyes összegét. Ha a korábbi önellenőrzési pótlék összege a helyesbítés eredményeként növekedett, akkor a különbözetet a 2365A-04 lap 7. az önellenőrzési pótlék növekedése sorba kell átvezetni. Ha az önellenőrzési pótlék a helyesbítéssel csökkent, akkor a csökkenés összegét a 2365A-04 lap 8. sorában kell feltüntetni.
7. sor: Ebben a sorban kell feltüntetni – ismételt önellenőrzés esetén – a korábban tévesen megállapított önellenőrzési pótlék növekedésének összegét, ha a helyesbítés eredményeként kimutatott önellenőrzési pótlék összege (2365A-04 lap 6. sor „c” oszlop) meghaladja az eredeti bevallásban szerepeltetett önellenőrzési pótlék összegét (2365A-04 lap 6. sor „b” oszlop).
A korábbi, tévesen megállapított önellenőrzési pótléknak a helyesbítés eredményeként jelentkező növekményét az önellenőrzés benyújtási időpontjáig kell megfizetni – ha a NAV-nál az adózó nevén nyilvántartott adószámlán erre nincs fedezet – a(z) 10032000-01076301 számú bevételi számlára.
8. sor: Ebben a sorban kell megadni – ismételt önellenőrzés esetén – a korábban tévesen megállapított önellenőrzési pótlék csökkenésének összegét, ha a helyesbítés eredményeként kimutatott önellenőrzési pótlék összege (2365A-04 lap 6. sor „c” oszlop) kevesebb, mint amennyi az eredeti bevallásban szerepeltetett önellenőrzési pótlék összege (2365A-04 lap 6. sor „b” oszlop).
A helyesbített korábbi önellenőrzési pótlék csökkenésének megfelelő összeg az önellenőrzés beérkezésének napjától visszaigényelhető, vagy más adónemben fennálló tartozás kiegyenlítésére átvezettethető, vagy az adószámlán tartható, a bevallási főlap (D) blokkjában tett pénzforgalmi rendelkezés szerint. Ebben az esetben a bevallási főlap (D) blokkjában a visszaigénylési jogcímeket üresen kell hagyni.