A fizetendő általános forgalmi adó
01. sor: Általános szabályok szerinti adómegállapítás esetén ebben a sorban kell feltüntetni a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott, a Közösség területén kívülre történő mentes termékértékesítés (export) ellenértékének összegét. A mentesség feltétele, hogy a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását az értékesítő maga vagy javára más, az Áfa tv. 98. § (3) és (4) bekezdésben, illetőleg az Áfa tv. 99. és 100. §-ban meghatározott további feltételek szerint a beszerző maga vagy - javára - más végezze.
Ha a termék küldeménykénti feladását vagy fuvarozását a beszerző végzi, a mentesség feltétele – az Áfa tv. 99. és a 100. §-ban meghatározott eltéréssel -, ha ezzel összefüggésben a beszerző nem telepedett le belföldön, letelepedés hiányában pedig a lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön.
A mentesség további feltétele, hogy a termék a Közösség területéről való elhagyásának tényét - amelynek az értékesítés teljesítésekor, de legfeljebb a teljesítés napját követő 90 napon belül kell megtörténnie -, a terméket a Közösség területéről kiléptető hatóság igazolja, valamint ezen időponton belül az értékesített terméket rendeltetésszerűen ne használják, egyéb módon ne hasznosítsák, ide nem értve a kipróbálást és a próbagyártást.[60]
Figyelem!
A Közösség területét az értékesítés teljesítését követő 360 napon belül elhagyó termék[61] esetében követendő eljárásról a 05-07. sorok kitöltésére vonatkozó tudnivalók végén, külön bekezdésben talál információt.
Ebbe a sorba kell beírni:
- A külföldi utas részére teljesített adómentes termékértékesítés adóalapját.[62] Az Áfa tv. 99-100. §-aiban meghatározott feltételek teljesüléséig az eladó nem köteles az adómentességet előzetesen biztosítani, azt utólagosan, visszatérítés útján is gyakorolhatja. A külföldi utas részére történt termékértékesítés esetén utólag visszatérített adó összegét nem előzetesen felszámított adóként veheti figyelembe az eladó, hanem a megállapított fizetendő adóját csökkentheti ezen összeggel,[63] amely visszatérített összeget a bevallás 30. sorában kell szerepeltetni negatív előjellel.
- Az Áfa tv. 101. §-a szerinti mentes bérmunka szolgáltatás ellenértékét.
- Az Áfa tv. 102. §-a szerinti mentes szolgáltatásnyújtások ellenértékét.
- Mentes az adó alól a szolgáltatás nyújtása akkor, ha az olyan termékhez kapcsolódik közvetlenül, amely kiviteli eljárás hatálya alá vonva elhagyja a Közösség területét, és a Közösség területéről való kiléptetés tényét a kiléptető hatóság igazolja.[64] Ezen szolgáltatás ellenértékét is ebben a sorban kell feltüntetni.
- A nemzetközi közlekedéshez kapcsolódó mentes értékesítés ellenértékét.[65]
- A kizárólag vagy túlnyomó részben a nemzetközi légi kereskedelmi forgalomban résztvevő vállalkozás által használt légi közlekedési eszköz üzemeltetését, fedélzeti ellátását szolgáló termék mentes értékesítését.[66]
- A mentes személyszállítás ellenértékét.[67]
Ebbe a sorba kerül a vasúti, vízi vagy légi közlekedési eszközön történő, és a Közösség területén végzett személyszállítás részeként teljesülő mentes termékértékesítés adóalapja.[68]
- Itt kell szerepeltetni a Közösség területén kívülre történő termékértékesítéssel azonos megítélés alá tartozó mentes ügyleteket.[69]
- A bármely állam központi bankja részére történő arany értékesítését.[70]
- Ebbe a sorba kell beírni a más nevében és javára eljáró közvetítőnek az eddig felsorolt adómentes értékesítésekben történő közvetítői szolgáltatásának adóalapját, valamint azon közvetítői szolgáltatások adóalapját, amelyekben a közvetített ügylet teljesítési helye a Közösség területén kívül van.[71]
- Az Áfa tv. 111-118. §-ai szerint a termék nemzetközi forgalmához kapcsolódó mentes tevékenységek adóalapját.
- A befektetési arany harmadik ország felé történő adómentes értékesítésének összegét.[72]
Az ebben a sorban szereplő adatok közül az Áfa tv. 98. §-a szerinti, a termék Közösség területén kívülre történő értékesítéséhez kapcsolódó adómentes értékesítés ellenértékét a bevallás 37. sorában kiemelten is fel kell tüntetni.
Nem itt, hanem a 02., 03. sorokba kell beírni a Közösségen belülre történő, adólevonási joggal járó adómentes termékértékesítés, valamint az Áfa tv. 92. §-a szerinti fuvarozás ellenértékét.
Nem ebbe a sorba, hanem a 91-93. sorokba kell beírni az Áfa tv. területi hatályán kívül teljesített szolgáltatásnyújtások adó nélkül számított ellenértékét.[73]
02. sor: Itt kell feltüntetni a Közösségen belüli, másik tagállamban eljáró, vagy a Közösség más tagállamában nyilvántartásba vett adófizetésre kötelezett adóalany, nem adóalany jogi személynek teljesített mentes termékértékesítés adó nélkül számított ellenértékét[74]. Itt kell feltüntetni a mentes Közösségen belüli fuvarozás adóalapját.[75] Az Áfa tv. 98-118. §-a alá tartozó mentes értékesítések ellenértékét a 01. sorba kell beírni.
2020. január 1-től az adómentesség alkalmazásának feltétele az összesítő nyilatkozat benyújtása.[76]
Részletfizetés vagy határozott időre szóló elszámolás esetén az Áfa tv. 58. § (2) bekezdése alapján, ha az az időszak, amelyre az adott részlet vagy elszámolás vonatkozik, tartamában meghaladja az egy naptári hónapot, az Áfa tv. 58. § (1) bekezdésétől függetlenül – időarányos részteljesítésként – teljesítés történik a naptári hónap utolsó napján is, feltéve, hogy a termékértékesítésre a 89. § alkalmazandó.
Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 12. §-a szerinti tulajdonosváltozással nem járó Közösségen belüli vagyonmozgások ellenértékét (ha a vállalkozás a tulajdonában tartott termékét továbbítja vagy bizományba átvett terméket továbbít belföldről a Közösség más tagállamába vállalkozása szükségleteire), ha azok adómentesek.[77] A mentesség feltétele, hogy a közösségi adóalany kiszállító a célországban is teljesítse adóalanyként történő bejelentkezési kötelezettségét és ott áfa azonosító számmal rendelkezzen. A célországban Közösségen belüli beszerzés címén adófizetési kötelezettsége keletkezik a vagyonmozgás után. Ha a célországban a vagyonáthelyezést végző ezen kötelezettsége ellenére sem teljesülnek az Áfa tv.-ben meghatározott feltételek, akkor az ügylet belföldön pozitív adómértékkel járó adóköteles ügyletnek minősül, amelynek adóalapját és adóját nem itt a 02. sorban, hanem a felszámítandó adómértéknek megfelelő 05-07. sorok valamelyikében kell szerepeltetni. Az ellenérték fejében teljesített termékértékesítésnek nem minősülő eseteket az Áfa tv. 12. § (2) bekezdése, valamint a vevői készlettel kapcsolatos szabályokat a 12/A. §-a határozza meg.
Nem ebbe a sorba, hanem a 03. sorba kell beírni az egyébként nem adóalanyi minőségében eljáró személy, szervezet belföldön kívülre, de a beszerző nevére szóló rendeltetéssel, a Közösség területére történő új közlekedési eszköz értékesítését, tekintve, hogy ezen termékek egyszeri értékesítése is adóalanyiságot eredményez.[78]
Az úgynevezett „határon átnyúló”, Közösségen belüli szolgáltatásnyújtások ellenértékét, amely esetben az adóalany más közösségi adóalany, illetve közösségi adószámmal rendelkező, áfa adóalanynak nem minősülő jogi személy felé nyújt szolgáltatást, és a teljesítés helyét, az Áfa tv. 37. § (1) bekezdése alapján az igénybevevő adóalany letelepedési helye határozza meg, a részletező adatok között a 92. sorban kell szerepeltetni. A 92. sorban szereplő ellenértéknek meg kell egyeznie a 22A60 számú összesítő nyilatkozat 03. lapján közölt összesített ellenérték összegével.
A 93. sorba kell beírni a „határon átnyúló, Közösségen belüli szolgáltatások” ellenértékét, amely esetben az adóalany más közösségi adóalany, illetve közösségi adószámmal rendelkező, áfa adóalanynak nem minősülő jogi személy felé nyújt szolgáltatást, és a teljesítés helye nem az Áfa tv. 37. § (1) bekezdése alapján esik belföldön kívülre. Az összesítő nyilatkozatban ezt az adatot nem kell szerepeltetni.
Nem ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. szerinti[79] más tagállamba irányuló, de ott közösségi adószámmal nem rendelkező vevő részére történő, így a célországban Közösségen belüli termékbeszerzés jogcímén adófizetésre nem kötelezett nem adóalany magánszemély, nem adóalany jogi személy, olyan adóalany, aki (amely) kizárólag olyan termékértékesítést és szolgáltatásnyújtást teljesít, amelyhez kapcsolódóan adólevonási jog nem illeti meg, ideértve azt is, aki (amely) alanyi mentességben részesül, illetve különleges jogállású mezőgazdasági tevékenységet folytató adóalany részére történő termékértékesítés ellenértékét („távolsági értékesítés / Közösségen belüli távértékesítés”). Az ezen kör részére történő, a Közösség más tagállamába irányuló termékértékesítés a 05–07. sorokban, a felszámított belföldi adómértéknek megfelelő sorban szerepeltetendő, ha az értékesítést végző adózó belföldön kötelezett az adó megfizetésére. Ha az értékesítést végző adóalany más tagállamban kötelezett az ilyen címen keletkező adó megfizetésére, akkor a bevallás fő soraiban ezzel kapcsolatosan adat nem szerepeltethető, ebben az esetben a részletező adatok között, a 90. és a 95. sorban kell az értékesítésről adatot szolgáltatni.
Ebben a sorban kell szerepeltetni a befektetési célú arany más közösségi tagállamba történő adólevonási joggal járó, adómentes értékesítésének adó nélküli ellenértékét.[80]
A megbízó importőr helyett és nevében eljáró pénzügyi képviselőnek a megbízó importőr adómentes Közösségen belüli termékértékesítéseinek adóalapját ebben a sorban kell bevallania. (Az új közlekedési eszköz értékesítésének adóalapját a 03. sorba kell beírni.)
Azon közösségi termékértékesítést teljesítő adóalany, aki a „háromszögügylet” első szereplője, azaz, úgy teljesít egy másik közösségi tagországbeli felé termékértékesítést, hogy a terméket nem az ő tagországába, hanem közvetlenül egy harmadik tagországbeli közösségi adóalanynak szállítják ki, annak a 22A60 számú összesítő nyilatkozatban az aktuális negyedévre/hónapra nyilatkozott termékértékesítéseinél a háromszögügylettel kapcsolatos sor melletti rovatba jelölést tenni nem kell. Utólagos számlakorrekció esetén ebben a sorban negatív tétel is feltüntethető.[81]
03. sor: A belföldön küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott új közlekedési eszköz mentes értékesítésének adó nélküli ellenértéke kerül ebbe a sorba.[82]
Az az adóalany, aki ebben a sorban adatot szerepeltet, és a vevői között közösségi adószámmal nem rendelkező is van, adatszolgáltatást köteles teljesíteni az ilyen vevők nevéről, címéről, a részükre teljesített termékértékesítésről az Európai Közösség más tagállamában illetőséggel bíró, közösségi adószámmal nem rendelkező vevő részére új közlekedési eszközt értékesítő adózók számára előírt adatszolgáltatási kötelezettség teljesítésére vonatkozó 2265A-A88 számú lapon, az Áfa tv.-ben előírtak szerint.
Ebbe a sorba kell beírni az alanyi adómentességet választó adóalanynak az új közlekedési eszköz értékesítését, amelyet olyan más közösségi tagállamban illetőséggel bíró nem adóalany vevő részére teljesített, akinek nincs közösségi adószáma.
A ’86-os bevallás megszűnése miatt ebben a sorban kell bevallást tennie az 1. adózói csoportba tartozó, közösségi adószámmal rendelkező, áfaalanynak nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személynek a Közösségen belülre, közösségi adószámmal nem rendelkező vevő részére történő új közlekedési eszköz értékesítéséről. A főlap (B) blokkjában jelölni kell, hogy az 1-es adózói csoporthoz tartozóan nyújtja be bevallását.
Ha a 03. sorban szerepel nem adóalany személy részére történő új közlekedési eszköz értékesítése, akkor annak ellenértékét a bevallás 47. sorában kiemelten is szerepeltetni kell. Ezen értékesítés ellenértéke nem szerepeltethető a 22A60 számú összesítő nyilatkozatban a termékértékesítések között!
Az importáló nevében benyújtott bevallásában a pénzügyi képviselőnek is ebben a sorban kell szerepeltetnie az importáló által teljesített, az importáló nevében bevallandó adómentes Közösségen belüli új közlekedési eszköz értékesítésének összegét.[83]
Utólagos számlakorrekció esetén ebben a sorban negatív tétel is feltüntethető.[84]
A 02. és a 03. sorokban, valamint a 89. sorban szereplő adóalapok összegének, a 47. sorok adóalap oszlopában szereplő összegekkel csökkentett adatának (negyedéves adatokkal számolva) meg kell egyeznie a 22A60 számú összesítő nyilatkozatban szereplő adóalanyok, adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi személyek részére teljesített termékértékesítések összegével.
04. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetni a másik adóalany felé teljesített termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások adótartalom nélküli ellenértékét, mely esetekben a fordított adózás szabályai szerint az adó fizetésére a termék beszerzője, a szolgáltatás igénybevevője kötelezett.[85]
A fordított adózás keretében történő értékesítéssel kapcsolatban átvett előlegről nem kell itt adatot szerepeltetni.[86]
A 04. sorban szereplő összegből részletező adatot kell szolgáltatni a bevallás 100. sorában, azon termékértékesítésekről, melyek vonatkozásában az Áfa tv. 142. § (1) bekezdés i) és j) pontja alapján a fordított adózás szabályai szerint az adó fizetésére a termék beszerzője kötelezett.
Ebbe a sorba kell beírni a befektetési célú arany belföldre történő, adólevonási joggal járó adómentes értékesítésének adó nélkül számított ellenértékét,[87] valamint a befektetési aranyat értékesítő fél nevében és javára közvetített harmadik fél mentes közvetítői tevékenységének ellenértékét is[88].
A belföldön nyilvántartásba vett adóalany a NAV-nak tett bejelentése alapján dönthet úgy is, hogy az Áfa tv. 86. § (1) bekezdésének j) és k) pontja szerinti termékértékesítését adókötelessé teszi.[89] Ha a teljesítés adóalany részére történik, akkor az adót a fordított adózás szabályai szerint a termék beszerzője fizeti.[90] Ebben az esetben az értékesítőnek ebbe a sorba kell beírnia az adó alapját. Ha a vevő nem adóalany, akkor az adóalany értékesítőnek a termékértékesítés adóalapját és a hozzá tartozó adó összegét a 07. sorba kell beírnia.
Utólagos számlakorrekció esetén ebben a sorban negatív tétel is feltüntethető.[91]
05. sor: Belföldi teljesítési helyű értékesítés esetén ebbe a sorba kell beírni az 5%-os kulcs alá tartozó termékértékesítések és szolgáltatásnyújtások ellenértékét és az adó összegét.[92]
06. sor: Ebbe a sorba kell beírni a belföldi teljesítési helyű 18%-os adómértékű termékek értékesítésének és szolgáltatás nyújtásának ellenértékét és az adó összegét.[93]
Ebbe a sorba kell beírni továbbá a belföldi adóalany által nem adóalany külföldi igénybe vevő felé nyújtott 18%-os adómértékű szolgáltatások adóalapját és az adó összegét, mely esetekben a szolgáltatásnyújtás teljesítési helye belföldre esik.[94]
07. sor: A 27%-os kulcs alá tartozó értékesítés után az általános szabályok szerint megállapított adó alapját és összegét kell ebbe a sorba beírni. Az adó alapját tartalmazó „b” oszlopban az adó alapját képező támogatások, a „c” oszlopban pedig az arra eső adó összegét is szerepeltetni kell. (A közösségi adóalany, valamint a harmadik országbeli adóalany által nyújtott szolgáltatás ellenértékét és annak adóját, mely után az adófizetésre az azt igénybe vevő adóalany kötelezett, nem itt, hanem a 18-19. illetve a 27. sorban kell feltüntetni.)
Az adóalany az Áfa tv. 142. §-a alapján a fordított adózás alá tartozó termékértékesítései és szolgáltatásnyújtásai ellenértékét, amely után nem ő, hanem a fordított adózás alapján a vevő az adófizetésre kötelezett, nem itt, hanem a 04. sorban szerepelteti.
Ebbe a sorba kell beírni az ügyletek adóalapjának utólagos csökkenésével járó számlahelyesbítés adatát.
Ebbe a sorba kell beírni, ha az adóalany a terméket, vagyoni értékű jogot nem pénzbeni betétként, hozzájárulásként (apport) bocsátja rendelkezésre, és ez után adófizetési kötelezettsége keletkezik.
Figyelem! A 05-07. sorokban kell szerepeltetni a belföldi teljesítési helyű távolsági értékesítések/Közösségen belüli távértékesítések adóalapját és adóösszegét, ha az értékesítés más tagállamból Magyarországra irányul, és az adóalany nem regisztrált az egyablakos rendszerbe (OSS), illetve a teljesítés helye az Áfa tv. 49/A. §-a alapján esik belföldre.[95]
A 05-07. sorokban szereplő távolsági értékesítésekből/Közösségen belüli távértékesítésekből azon értékesítések összegét, melyek esetén a teljesítési hely az Áfa tv. 49/A. §-a alapján esik belföldre, azaz a teljesítés helye a termék feladási helye, a 41. sorban kiemelten is szerepeltetni kell.
Ha az adóalany a 07. sorban állatbetegséggel összefüggő járványügyi intézkedésekre tekintettel megítélt kártalanítást szerepeltet, és a kártalanítás áfatartalmának összegére (mint maximum összegre) a kártalanítás folyósítását követő 30. napig fizetési halasztást vesz igénybe, akkor erről a bevallás főlapján a (C) blokkban kell nyilatkoznia.
Ha a 05-07. sorokban szereplő adatokban Közösségen belüli megbízás alapján, belföldön történő fel-, vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés szerepel[96], akkor azt a 40. sorban kiemelten is fel kell tüntetni.
A 05-07. sorokban kell szerepeltetni az olyan, belföldről más tagállamba irányuló Közösségen belüli vagyonmozgással kapcsolatosan keletkező adófizetési kötelezettséget a hozzá tartozó adóalappal együtt, amely azért adózik belföldön pozitív adómértékkel, mert a vagyont áthelyező belföldi adóalany a célországban adóalanyként nem regisztráltatta magát, kivéve, ha a termék kiszállítása olyan tagországba történt, ahol adóalanyként azért nem kell regisztráltatnia magát, mert a vevői (eladói) készlet vonatkozásában az ottani hozzáadottérték-adó törvény mentesítő szabályt tartalmaz. Lásd a 02. sornál írottakat.
Figyelem! Ha a 02-03. sorokban szereplő adatnak és a 40-41. sorokban (amelyek a 05-07. sorok részletező adatait tartalmazzák), valamint a 94. sorban szereplő termékkiszállítások együttes összege (amelynek során a terméket belföldről másik közösségi tagállam területére végleges rendeltetéssel elfuvarozták, vagy elfuvaroztatták), visszamenőlegesen 12 hónapra vonatkozóan meghaladja a 100 millió forintot, akkor az adózónak a Központi Statisztikai Hivatal felé adatszolgáltatási kötelezettsége van! Kérjük, ez esetben keresse fel az INTRASTAT Ügyfélszolgálatát!
A saját vállalkozásban megvalósított beruházás után fizetendő adót és annak alapját nem az előállított tárgyi eszköz besorolása szerinti adókulcsnak megfelelő sorban, hanem külön, a 10. sorban kell szerepeltetni.
A 07. sorba kell beírni a belföldi adóalany által nem adóalany külföldi igénybe vevő felé nyújtott, 27%-os adómértékű szolgáltatások adóalapját és az adó összegét, mely esetekben a szolgáltatásnyújtás teljesítési helyét a szolgáltatás nyújtójának letelepedési helye határozza meg.[97]
08. sor: Ebbe a sorba a tevékenység közérdekű jellegére tekintettel mentes szolgáltatások[98], valamint a tevékenység egyéb sajátos jellegére tekintettel mentes szolgáltatások és termékértékesítések[99], valamint az Áfa tv. szerinti mentes termékértékesítések[100] ellenértékét kell beírni.
Az adólevonási joggal járó, adómentes termékértékesítés ellenértékét nem ebben a sorban kell szerepeltetni, hanem a 01., 02., 03. vagy a 04. sorokban. Kivételt képez ez alól, és a 08. sorban kell szerepeltetni az Áfa tv. 87/A. § szerinti, adólevonási joggal járó, adómentes termékértékesítés ellenértékét. Abban az esetben, ha egy platform (elektronikus felület, online piactér) értéktől függetlenül, Közösségben nem letelepedett adóalany (tényleges értékesítő) által nem adóalanynak a Közösség területén teljesített termékértékesítését segíti elő (ide kell érteni azt az esetet is, amikor a termék feladási és rendeltetési helye is Magyarország), az Áfa tv. 12/C. § (2) bekezdése értelmében – egy fikció segítségével – a platformot úgy kell tekinteni, mint amely a termék beszerzője és értékesítője egyben. A tényleges értékesítő a platformnak, platform pedig a végső (nem adóalany) fogyasztónak értékesít. Az Áfa tv. 87/A. §-a értelmében a tényleges értékesítő által a platformnak teljesített ügylet adólevonási jog mellett mentes az áfa alól. Ezen ügylet ellenértékét ebben a sorban kell szerepeltetni.
Azoknak az értékesítéseknek az ellenértékét, amelyek nem tartoznak az Áfa tv. területi hatálya alá (azon termékértékesítések, szolgáltatásnyújtások, amelyeknél a teljesítés helyének a Közösség területe, vagy harmadik ország területe minősül) a bevallás részletező adatai között kell szerepeltetni a 2265A-01-03 számú lapon. Az Áfa tv. területi hatályán kívül teljesített termékértékesítés ellenértékét a 90. sorban, ezen belül a más tagállamban teljesítettnek minősülő távolsági értékesítés/Közösségen belüli távértékesítés ellenértékét a 95. sorban, a más tagállamban teljesített fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítés ellenértékét a 94. sorban, az Áfa tv. területi hatályán kívül teljesített szolgáltatásnyújtások ellenértékét a 91-93. sorokban kell feltüntetni.
09. sor: Ebben a sorban akkor kell adatot szerepeltetni, ha a fizetendő adó megállapítása különleges eljárással történik. Különös szabályok szerinti eljárással az utazásszervezési tevékenységet folytató, valamint a használt ingóságokra, műalkotásokra, gyűjteménydarabokra és régiségekre vonatkozó adózási szabályok szerinti adózást választó adóalany állapíthatja meg a fizetendő adó összegét. A „b” oszlopban a különös szabályok szerinti eljárással megállapított fizetendő adó alapját, a „c” oszlopban pedig az adó összegét kell szerepeltetni.
Ebben a sorban hulladékértékesítéssel kapcsolatos adófizetési kötelezettség nem szerepelhet. Ha nem adóalany részére történik az Áfa tv. 6. számú mellékletében szereplő hulladék értékesítése, illetve nem az Áfa tv. 6. számú mellékletében szereplő hulladékok értékesítése történik (bárki részére), azt a bevallás 07. sorában a 27%-os adómértékű, ha az Áfa tv. 6. számú mellékletben szereplő hulladékok adóalany felé történő értékesítése valósul meg, akkor annak ellenértékét a 04. sorban, az adómentes termékértékesítések között kell feltüntetni.
10. sor: Az Áfa tv. 11. § (2) a) pontja alapján ellenérték fejében teljesített termékértékesítés az adóalany vállalkozásában végzett saját beruházása, ha ennek eredményeként tárgyi eszközt állít elő. Ebbe a sorba az adóalany vállalkozásban végzett saját beruházás esetében az adó összegét és annak alapját kell beírni.[101]
11. sor: Ebben a sorban a Közösségen belüli mentes termékbeszerzés adóalapját kell szerepeltetni.[102] Itt kell szerepeltetni az Áfa tv. 91. § (2) bekezdése szerinti un. háromszögügylet során a végső beszerzőnek az adómentesen beszerzett termékek adóalapját is. Az adó alapja ez esetben a közbenső vevő és a végső beszerző közötti termékbeszerzés adó nélkül számított ellenértéke. A „végső beszerző”-nek a 22A60 számú összesítő nyilatkozatban a 02. számú „Termékbeszerzések” lapon a háromszögügylettel kapcsolatos sor melletti rovatba „C” betű jelölést kell tennie.
A ’86-os bevallás megszűnése miatt, az áfaalanynak nem minősülő, adófizetésre kötelezett jogi személynek is ebben a sorban kell feltüntetnie a Közösségen belülről történő adómentes termékbeszerzés adóalapját. A főlap (B) blokkjában jelölnie kell, hogy az 1. adózói csoporthoz tartozóan nyújtja be bevallását.
Ebben a sorban kell szerepeltetni továbbá a Közösség más tagországából adómentesen beszerzett befektetési célú arany adó nélkül számított ellenértékét,[103] valamint az adómentes Közösségen belülről történő olyan termékbeszerzés ellenértékét, melynek közvetlen következményeként a terméket adóraktárba raktározzák be.[104]
Utólagos számlakorrekció esetén ebben a sorban negatív tétel is feltüntethető.[105]
12-14. sorok:
Ezekben a sorokban (az adómértéknek megfelelő sorban) kell szerepeltetni az Áfa tv. alapján belföldön adóköteles Közösségen belülről történő termékbeszerzések után fizetendő adó összegét és annak adóalapját. Itt azon áfaalanyok szerepeltethetnek adatot, akik Közösségi adószámmal rendelkeznek, és így a Közösség területéről történő termékbeszerzésük[106] belföldön esik adókötelezettség alá.[107] Ha az ilyen jogcímen fizetendő adó tekintetében az adóalanynak van adólevonási joga,[108] akkor annak összegét a fizetendő adó megállapítási időpontjában vonhatja le.[109] Az adólevonási jog tárgyi feltétele, hogy az adóalany birtokolja a termék Közösségen belüli beszerzése esetén a nevére szóló, az ügylet teljesítését tanúsító számlát.[110]
A ’86-os bevallás megszűnése miatt, az áfaalanynak nem minősülő, adófizetésre kötelezett jogi személynek is ezekben a sorokban kell feltüntetnie a Közösségen belülről történő termékbeszerzés – adókulcs szerinti - adóalapját és az adó összegét. A főlap (B) blokkjában jelölni kell, hogy az 1. adózói csoporthoz tartozóan nyújtja be bevallását.
Az általános forgalmi adó alanyának a 2265A-09 számú lapon nyilatkoznia kell azon személygépkocsik alvázszámáról, amely személygépkocsik az Áfa tv. 19-22. §-a szerinti beszerzése vagy 24. § szerinti importja miatt az adott adómegállapítási időszakban adófizetési kötelezettsége keletkezett.[111] A lap kitöltéséhez kapcsolódó további információt talál a 2265A-09. lap kitöltési útmutatójában.
Az új közlekedési eszköz Közösségen belülről történő beszerzése után fizetendő adó összegét és annak adóalapját nem a 14. sorban, hanem a 15. sorban, a Közösségen belülről történő jövedéki termék beszerzése után fizetendő adó összegét és annak adóalapját pedig a 16. sorban kell szerepeltetni, feltéve, hogy a jövedéki termék szabad forgalomba bocsátására a Közösségen belüli beszerzés közvetlen következményeként került sor.
A fizetendő adót az ügylet teljesítését tanúsító bizonylat (számla) kibocsátásának megfelelő adómegállapítási időszakban, de legkésőbb a teljesítést követő hónap 15. napján kell megállapítani és bevallani.
Utólagos számlakorrekció esetén ezekben a sorokban negatív tétel is feltüntethető.[112]
15. sor: Ebben a sorban kell feltüntetnie az általános forgalmi adó alanyának minősülő vevőnek, valamint a ’86-os bevallás megszűnése miatt – a speciális adózói körbe tartozó adózóknak is a Közösség más tagállamából történő új közlekedési eszköz[113] beszerzése[114] esetén (ha az eszköz nem tartozik a regisztráció adó hatálya alá és/vagy beszerzőként nem alanyai a regisztrációs adónak), a beszerzést terhelő áfát és annak alapját. A főlap (B) blokkjában jelölni kell, hogy melyik adózói csoporthoz tartozóan nyújtja be bevallását.
A speciális adózói körbe tartozó adózóknak – ha rendelkeznek közösségi adószámmal –, akkor kell bevallást tenniük, ha más Közösségen belüli termékbeszerzésük meghaladja a 10 000 eurós összeghatárt, illetve nem haladja meg, de az adófizetési kötelezettséget választották (A főlap (B) blokkjában az „Adózói státusz” adatmezőben a korábban a ’86-os bevallást benyújtóknak kell jelölést tenniük (1. adózói csoport).)
Ha nincs közösségi adószámuk, de új közlekedési eszközt szereztek be a Közösség más tagországából, akkor is ennek a sornak a kitöltésével kell bevallást tenniük (A főlap (B) blokkjában a korábban a ’86-os bevallást benyújtóknak kell jelölést tenniük (3-5. adózói csoport).)
Az alanyi adómentességet választó adóalanynak a kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalanynak és a kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató, különleges jogállású adóalanynak is ebben a 15. sorban kell teljesíteni ezen irányú bevallási kötelezettségét.
Új közlekedési eszköz Közösségen belüli beszerzése esetében, ha az új közlekedési eszköz egyúttal a regisztrációs adóról szóló törvény hatálya alá is tartozik, és annak beszerzője az Áfa tv. 20. § (1) bekezdés d) pontjában meghatározott személy, szervezet vagy bármely más nem adóalany személy, szervezet, valamint a beszerző egyúttal a regisztrációs adó alanya az adót a NAV állapítja meg.[115]
Ha több új közlekedési eszközt szereztek be a bevallási időszakban, akkor a több beszerzés összesített adatát kell szerepeltetni a 15. sorban.
E sor adóalap adatát a 22A60 számú összesítő nyilatkozat 02-es lapján kell részletezni, de a közösségi adószám nélkül, a Közösségen belüli új közlekedési eszköz beszerzése utáni adófizetési kötelezettségről nem kell összesítő nyilatkozatot tenni.
Az általános forgalmi adó alanyának a 2265A-09 számú lapon nyilatkoznia kell azon személygépkocsik alvázszámáról, amely személygépkocsik az Áfa tv. 19-22. §-a szerinti beszerzése vagy 24. § szerinti importja miatt az adott adómegállapítási időszakban adófizetési kötelezettsége keletkezett.[116] A sor kitöltéséhez kapcsolódó további információt talál a 2265A-09. lap kitöltési útmutatójában.
Utólagos számlakorrekció esetén ebben a sorban negatív tétel is feltüntethető.[117]
16. sor: Az Áfa tv. 19. § c) pontja alapján itt kell feltüntetniük a jövedéki terméknek adóalany vagy nem adóalany jogi személy általi beszerzése utáni adófizetési kötelezettséget.
A ’86-os bevallás megszűnése miatt, az áfaalanynak nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személynek is ebben a sorban kell feltüntetnie a Közösség más tagországából beszerzett és ezzel összefüggésben belföldön szabad forgalomba helyezett, a Jöt. hatálya alá tartozó jövedéki termék után fizetendő áfa összegét, és annak adóalapját, ha a termék után belföldön jövedéki adókötelezettsége keletkezik.
A főlap (B) blokkjában jelölnie kell az adózónak, hogy az 1. adózói csoporthoz tartozóan nyújtja be bevallását.
Utólagos számlakorrekció esetén ebben a sorban negatív tétel is feltüntethető.[118]
A 11-16., és a 88. sorokban szereplő adóalapok összegének az 48. sor adóalap oszlopában szereplő összegekkel csökkentett adatának meg kell egyeznie a 22A60 számú összesítő nyilatkozatban feltüntetett Közösségen belülről történő, adólevonási joggal járó termékbeszerzések összegével (negyedéves/havi adatokkal számolva).
Ha a 11-16. és a 40. sorokban szereplő, közösségi tagországból belföldre történő termékbeérkezések együttes összege, visszamenőlegesen 12 hónapra vonatkozóan meghaladja a 170 millió forintot, akkor az adózónak a Központi Statisztikai Hivatal felé INTRASTAT adatszolgáltatási kötelezettsége van. Kérjük, ez esetben keresse fel az INTRASTAT Ügyfélszolgálatát!
17. sor: Ebbe a sorba kell beírni a közösségi adóalanytól és harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett adómentes szolgáltatás ellenértékét.
A ’86-os bevallás megszűnése miatt ebben a sorban kell bevallást tennie az áfaalanynak nem minősülő, adófizetésre kötelezett jogi személynek is, a közösségi adóalanytól és harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett adómentes szolgáltatás adóalapjáról. A főlap (B) blokkjában jelölni kell, hogy az 1. adózói csoporthoz tartozóan nyújtja be bevallását.
18. sor: Ebben a sorban kell azoknak a belföldi teljesítési helyű szolgáltatásoknak[119] (ideértve a szolgáltatás igénybevételéhez fizetett előleget is)[120] az ellenértékét és az adó összegét szerepeltetni, ahol a szolgáltatás nyújtója olyan, a Közösség más tagállamában adószámmal rendelkező adóalany, amely belföldön gazdasági céllal nem telepedett le, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye nincs belföldön (székhellyel, illetve teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel belföldön nem rendelkezik), és amely szolgáltatás után az adót a szolgáltatást saját nevében megrendelő, igénybevevő belföldi adóalany köteles fizetni.
Az adott adóelszámolási időszakra - negyedévre/hónapra - vonatkozó ellenérték adatnak (figyelembe véve a szolgáltatás igénybevételéhez fizetett előleget is) meg kell egyeznie a 22A60 számú összesítő nyilatkozat 04-es lapján közölt összesített adattal.[121] Az Áfa. tv. 59. § (3) bekezdése alapján a más közösségi tagállami adóalanytól igénybe vett szolgáltatás igénybevételéhez fizetett előleget nem lehet úgy tekintetni, mint amely a fizetendő adó arányos összegét is tartalmazza.
Utólagos számlakorrekció esetén ebben a sorban negatív tétel is feltüntethető.[122]
A ’86-os bevallás megszűnése miatt az áfaalanynak nem minősülő, adófizetésre kötelezett jogi személynek is ebben a sorban kell bevallania a más közösségi tagállami adóalanytól igénybe vett szolgáltatás után a fizetendő adót és az adó alapjának összegét. A főlap (B) blokkjában jelölnie kell az adózónak, hogy az 1. adózói csoporthoz tartozóan nyújtja be bevallását.
19. sor: Ebbe a sorba kell beírni a 18. sorban nem szereplő egyéb, közösségi adóalanytól igénybevett szolgáltatás adatát: az Áfa tv. 37. § (1) bekezdésén kívüli, a teljesítési hely meghatározására vonatkozó szabályok szerint belföldi teljesítési helyűnek minősülő azon szolgáltatásokat, melyeknek nyújtója más közösségi tagállami adóalany és amely szolgáltatás igénybevétel után a belföldi letelepedési helyű adóalany az adófizetésre kötelezett. (Például: A más közösségi adóalany által nyújtott, ingatlanhoz kapcsolódó szolgáltatás esetében az adót a fordított adózásra vonatkozó szabályok szerint a szolgáltatást igénybevevőnek kell megfizetnie. Erről a közösségi szolgáltatás-igénybevételről nem kell összesítő nyilatkozatot benyújtani.)
Utólagos számlakorrekció esetén ebben a sorban negatív tétel is feltüntethető.[123]
20-22. sorok:
Ezekben a sorokban a Közösségen belüli un. „háromszögügyletekben” beszerzőnek (végső beszerzőnek) minősülő belföldi (a bevallásokban és a példákban „C” betűvel jelölt) adóalany köteles szerepeltetni az Áfa tv. 91. § (2) bekezdése alapján adómentesen beszerzett termék után a 141. § szerint a közbenső vevő helyett, termékértékesítésként fizetendő áfa összegét, és annak adóalapját a termék adómértékének megfelelő sorban. (A háromszögügylet szabályait olyan esetekben lehet alkalmazni, ha a három szereplő három különböző tagállamban nyilvántartásba vett adóalany.)
Az ilyen jogcímen adómentesen beszerzett termékek adóalapját a 11. sorban a Közösségen belülről adómentesen beszerzett termékek adóalapjában szerepeltetni kell! Ha az így beszerzett termék után a közbenső vevő (aki az „összesítő nyilatkozatok”-ban és a példákban „B” betűvel van jelölve) helyett fizetett adó tekintetében az Áfa tv. 120. § b.) pontja alapján az adóalanyt adólevonási jog illeti meg, a levonható adó összegét a 2265A-01-02. lap 69. sorában kell feltüntetni. Az adó alapjának a közbenső vevő, és a végső vevő (beszerző) közötti termékértékesítés adó nélkül számított ellenértéke minősül.
E sorokban önmagában abból az okból kell adatot szerepeltetni, hogy a belföldi adóalany un. „háromszögügylet” során szerez be végső beszerzőként terméket, és nem feltétele az itt történő szerepeltetési kötelezettségnek, hogy azt ezután tovább is értékesítse. Az ügylet sajátossága, hogy a „B” közbenső vevőnek (akitől a végső beszerző „C” belföldi adóalany terméket szerez be), nem kell belföldön adóalanyként bejelentkeznie és a végső beszerző felé irányuló belföldi értékesítése utáni adókötelezettséget teljesítenie, helyette a végső beszerző „C” belföldi adóalany teljesíti az adókötelezettséget.
Ebben a sorban a közbenső „B” vevő termékértékesítése után keletkező belföldi adókötelezettséget kell a végső „C” beszerzőnek a közbenső „B” vevő helyett bevallania a termékre vonatkozó, megfelelő belföldi adómértékkel, amely adóösszeg az adólevonás egyéb feltételeinek fennállása esetén levonható adóként is szerepeltethető a 69. sorban.
Ha a végső beszerző e terméket továbbértékesíti, akkor az már egy új ügylet, aminek az adóalapját és az adó összegét a 05-07. sorokban a megfelelő adómértéknek megfelelően kell feltüntetni.
Utólagos számlakorrekció esetén ezekben a sorokban negatív tétel is feltüntethető.[124]
23. sor: Ebben a sorban kell feltüntetni az adómentes termékimport[125] és a befektetési célú arany[126] ellenértékét. Ebben a sorban csak az önadózás keretében megállapított adómentes importról szerepelhet adat.
24-26. sorok:
Termék importja esetében az adót önadózással állapítja meg az az adófizetésre kötelezett, akinek azt kérelemre a NAV engedélyezi[127], ide nem értve azokat az eseteket, amikor a vámtartozás, az Uniós Vámkódex létrehozásáról szóló 2013. október 9-i 952/2013/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet (Vámkódex) 79. cikkében meghatározottaktól eltérően keletkezik. Az engedéllyel rendelkező áfa alanyoknak ezekbe a sorokba a termékimport utáni adófizetési kötelezettség összegét és annak adóalapját kell beírni. [Ideértve azt az esetet is, amikor a termék a Közösség területére történő belépés után az Áfa tv. 54. § (1) bekezdése szerinti vámeljárások valamelyike alatt áll, majd belföldön történik meg a szabad forgalomba helyezése.] Ha a NAV határozattal a vámértéket utólag csökkenti, akkor a módosítást ezekben a sorokban csökkentő tételként kell figyelembe venni.
Ezekben a sorokban kell szerepeltetni az Áfa tv. 54. §-a alapján a vámeljárás során belföldön szabad forgalomba bocsátott azon közösségi tagországból származó termék után fizetendő áfa összegét (és annak adóalapját) is, amely az Áfa tv. hatálybalépését követően vám elé állítás során átmeneti megőrzés alatt áll, vagy vámszabadterületre, vagy vámszabad raktárba betárolandó termék, vagy vámraktározási vámfelügyelet melletti feldolgozás vagy aktív feldolgozás, felfüggesztő eljárás hatálya alá vonandó termék, vagy teljes vámmentességgel járó ideiglenes behozatali eljárás hatálya alatt áll a termék vagy a termék külső árutovábbítási eljárás hatálya alatt áll.
Nem tekinthető belföldön importnak, ezért itt nem tüntethető fel a harmadik országból történt olyan beszerzés, amely nem Magyarország határán lett a Közösség területére beléptetve és importálva (szabad forgalomba helyezve), hanem egy másik közösségi tagállam külső közösségi határán léptették be (például Hollandián, Németországon, Szlovákián keresztül) úgy, hogy a másik közösségi országban szabad forgalomba is helyezték, majd ezután került Magyarországra. Az előbb ismertetett, harmadik országból származó, más közösségi tagállamon keresztül beléptetett (ott szabad forgalomba bocsátott) beszerzéseket a 2265A-01-01 számú lap Közösségen belüli beszerzésre vonatkozó 11-16., soraiban kell szerepeltetni, és mivel az ügylet Közösségen belüli beszerzésnek minősül, azzal kapcsolatosan adatot kell szolgáltatni a 22A60 számú összesítő nyilatkozaton is (lásd még a 22A60 számú összesítő nyilatkozatnak erre vonatkozó előírásait). Ha a szóban forgó külső közösségi országban a terméket nem helyezik szabad forgalomba (például külső árutovábbítási eljárás alá helyezik) és a szabad forgalomba helyezés belföldön történik meg, akkor a termékimport belföldön teljesül. Ilyen esetben termékimport címén itt, az adómértéknek megfelelő sorban szerepeltetendő az ügyletről adat.
Ugyancsak e helyen kell szerepeltetni az import áfa adóalapját és annak adó összegét a közvetett vámjogi képviselőnek, ha az önadózásra vámhatósági engedéllyel saját nevében rendelkezik (a képviselt erre vonatkozó engedélyének nincs jelentősége). A közvetett vámjogi képviselő megbízója az adott ügylettel kapcsolatosan e sorokban nem szerepeltethet adatot. (A megbízó a közvetett vámjogi képviselő nevére szóló, szabad forgalomba bocsátásról szóló határozat és a közvetett vámjogi képviselőnek az adókötelezettség teljesítéséről szóló nyilatkozata birtokában a termékimport után levonható adó összegét a 70. sorban szerepeltetheti.) Ha a közvetett vámjogi képviselő a termékimport után fizetendő adó önadózással történő elszámolásra vonatkozó engedéllyel nem rendelkezik, akkor ezekben a sorokban adatot nem szerepeltethet, hiszen ez esetben a termékimport után fizetendő adót a NAV kivetéssel állapítja meg. A közvetett vámjogi képviselővel bonyolított ügyletek bevallásával kapcsolatos tájékoztatást lásd bővebben az útmutató 57-62. sorok kitöltésére vonatkozó részében!
Az általános forgalmi adó alanyának a 2265A-09 számú lapon nyilatkoznia kell azon személygépkocsik alvázszámáról, amely személygépkocsik az Áfa tv. 19-22. §-a szerinti beszerzése vagy 24. § szerinti importja miatt az adott adómegállapítási időszakban adófizetési kötelezettsége keletkezett.[128] A sor kitöltéséhez kapcsolódó további információt talál a 2265A-09. lap kitöltési útmutatójában.
Ha a termék importja során a vámeljárásban az importáló helyett annak közvetett vámjogi képviselője jár el, az importáló írásos meghatalmazása alapján a közvetett vámjogi képviselő az adómentesség érvényesítése érdekében is eljárhat az importáló helyett.[129]
Érvényes meghatalmazás alapján az adómentesség érvényesítéséhez fűződő feltételeket a közvetett vámjogi képviselő teljesíti azzal, hogy az Áfa tv. 95. § (1) bekezdésének a) pontja szerinti termékértékesítéssel összefüggő, az Áfa tv.-ben meghatározott kötelezettségnek saját nevében úgy tesz eleget:
· hogy az ügylet teljesítését tanúsító számlát, mint az importáló meghatalmazottja bocsátja ki;
· arról importálónként, ezen belül megbízásonként egymástól elkülönített nyilvántartást vezet;
· bevallásában és összesítő nyilatkozatában az ügyletre vonatkozó adatokat a saját adataihoz képest elkülönítetten közli.
27. sor: Ebbe a sorba kell beírni a harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett szolgáltatás ellenértékét (ideértve az előleget is)[130] és az utána megállapított adó összegét. A levonható adó összegét az áfaalanyoknak a 67. sorba kell beírniuk.
Ezen szolgáltatás után - a ’86-os bevallás megszűnése miatt - ebben a sorban kell bevallást tennie az áfaalanynak nem minősülő, adófizetésre kötelezett jogi személynek is. A főlap (B) blokkjában jelölni kell, hogy az 1. adózói csoporthoz tartozóan nyújtja be bevallását.
28. sor: Itt kell szerepeltetni a belföldön fel- vagy összeszerelés[131] tárgyát képező termékbeszerzés ellenértékét és annak adóját, valamint az Áfa tv. 34. §-ában meghatározott, adóalany-kereskedő részére gáz Közösség területén lévő földgázrendszeren vagy bármely más, ilyen rendszerhez kapcsolt hálózaton keresztüli, továbbá hő- vagy hűtési energia hő- vagy hűtési hálózaton keresztüli, valamint villamos energia értékesítés ellenértékét és annak adóját, ha a beszerzés teljesítési helye belföldre esik, és a termék értékesítője belföldi székhellyel, teljesítéssel közvetlenül érintett telephellyel nem rendelkezik, továbbá az adó megfizetésére a belföldi adóalany vevő/adóalany kereskedő mint beszerző kötelezett.[132]
Ebbe a sorba kell beírni az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékbeszerzés ellenértékének adóalapját és az adó összegét, amely esetben a terméket másik tagállamban adták fel vagy másik tagállamból fuvarozták el, de a teljesítési helyre vonatkozó szabályok szerint a teljesítés helye belföld (a fel- vagy összeszerelés helye belföldön van).
Az Áfa tv. 32. §-a szerinti fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékértékesítéssel kapcsolatosan az adóalanynak a bevallás 40. sorában, a fel- vagy összeszerelés tárgyát képező termékbeszerzéssel kapcsolatosan a bevallás 42. sorában kiemelten is van adatközlési kötelezettsége.
A szolgáltatást (saját nevében) megrendelő adóalany, illetve az Áfa tv. 32. §, 34. §-a szerinti termék beszerzője az általa fizetendő adóként bevallott adó összegének levonására – a levonási jog jogszabályi feltételeinek teljesülése esetén – legkorábban az adófizetési kötelezettség keletkezésének adómegállapítási időszakával azonos időszakban jogosult, amelyet a levonható adók között, az ügyletre vonatkozó adómértéknek megfelelő sorban szerepeltethet.
29. sor: Itt kell a belföldön nyilvántartásba vett adóalanynak szerepeltetnie azt az adóösszeget, amelyet a fordított adózás szabályai szerint - adófizetésre kötelezett vevőként - megfizetni köteles.[133] Adóalanytól történő beszerzés, szolgáltatás igénybevétel esetén az adó fizetésére a fordított adózás szabályai alapján, a belföldön bejegyzett adóalany vevő kötelezett (ezt szerepelteti ebben a sorban), aki ha adólevonási joggal rendelkezik, akkor az ezen a jogcímen fizetendő adóként bevallott összeget legkorábban az ugyanazon adómegállapítási időszakban levonható adóként is szerepeltetheti a bevallásban.
A 29. sorban szereplő összegből részletező adatot kell szolgáltatni a bevallás 51-54. és 101. soraiban.
A nem adóalanytól történő felvásárlásról ebben a sorban nem szerepelhet adat, hiszen ez esetben fordított adózás alkalmazásával számított fizetendő adó (és így később levonható adó) nem keletkezik! Ha adófizetésre nem kötelezettől vásárol fel hulladékot az adóalany, akkor a felvásárláskor adókötelezettsége nem keletkezik, azonban az Áfa tv. 6. számú mellékletében szereplő hulladékoknak nem adóalany részére történő továbbértékesítésekor, illetve a mellékletben nem szereplő hulladékoknak bárki felé történő értékesítésekor az általános szabályok szerint az adófizetési kötelezettség az eladót terheli.
30. sor: Ebbe a sorba a külföldi utas részére visszafizetett összeget, mint a fizetendő adót csökkentő tételt kell beírni.[134]
Ha értékesítéskor adó felszámítása történt, és azt a termék értékesítője korábban fizetendő adóként bevallotta, jogosult arra, hogy legkorábban, abban az adómegállapítási időszakban, amelyben a külföldi utas részére az adó visszatérítése megtörtént, csökkentse a megállapított fizetendő adót a visszatérített adó összegével, feltéve, hogy ezt az összeget nyilvántartásában elkülönítetten mutatja ki.[135]
A sorban itt szereplő összeg jellegére tekintettel (fizetendő adót csökkentő tétel) az adat csak negatív előjellel szerepeltethető.
31. sor: Ebbe a sorba kell beírni a fizetendő adót növelő tétel összesen összegét.[136]
35. sor: Ebben a sorban kell szerepeltetni az Áfa tv. 135-136. §-ában meghatározott tárgyi eszközökhöz vagy vagyoni értékű jogokhoz, kapcsolódó, korrekciós adófizetési kötelezettségeket, amelyeket a törvény fizetendő adóként rendel elszámolni és nem a 31. sorban kell szerepeltetni (az Áfa tv. 153/C. § alapján). Ebben a sorban csak az előbbiekben hivatkozott jogszabályhelyekhez kapcsolódó korrekciós tételeket kell a hozzájuk tartozó adóalappal együtt szerepeltetni. Azon tételeket azonban, amelyek tárgyi eszköz értékesítésnek minősülnek, az értékesítést terhelő adókulcsnak megfelelő sorok valamelyikében kell szerepeltetni.
Ugyancsak ebbe a sorba kell beírni azon értékesítések ellenértékét, amelyek értékesítésnek minősülnek, de az előző sorokban felsoroltaktól eltérő jogszabályi rendelkezések miatt nem terheli áfafizetési kötelezettség. Ezekben az esetekben az adórovat üresen marad.
36. sor: Ebben a sorban kell összesíteni adóalap és adó bontásban a 01-35. sorokban található részösszegeket. Ha a halasztott adófizetési kötelezettség lejárta miatt a bevallás egyes sorainak „c” oszlopában adóösszeg szerepel, úgy az ahhoz tartozó adóalapot is fel kell tüntetni az adott sor „b” oszlopában attól függetlenül, hogy az ellenérték befolyt-e már vagy sem.