19KIVA-05-ös lap kitöltése
Önellenőrzési melléklet
Önellenőrzési bevallás benyújtásakor a Főlapon a „Bevallás jellege” mezőben az önellenőrzésre vonatkozó „O” betűjelet kell jelölni. Ha a bevallás ismételt önellenőrzés, a 19KIVA-05. lap (O) blokkjában is alkalmazni kell az „X” jelölést.
A 19KIVA-05-ös lapon valamennyi – a bevallás garnitúra egyes lapjain bevallható – adónem módosítható, a lapon a főadónemek (1-5., 7. sorok) akár egyszerre is, amely kötelezettségnövekedés esetén önellenőrzési pótlék (6. sor) vonzattal is jár. Ha az önellenőrzési pótlék (6. sor) módosítására kerül sor, egyidejűleg a többi adónem sora a 05-ös lapon üresen marad.
Az önellenőrzés során az önellenőrzött bevallás teljes adattartalmát meg kell ismételni, a téves adatot helyes adattal kell helyettesíteni, azokat az adatokat, amelyek nem tévesek az előzménybevallásban, változatlan összegben kell az önellenőrző bevallásban feltüntetni. Előleg-bevallás önellenőrzésében a 01-es lap, elszámoló bevallás önellenőrzésében a 02-es lap kötelezően kitöltendő. A különbözetet az előzménybevallás azonos lapja és az önellenőrző bevallás ugyanazon lapja közötti különbség adja.
Kötelezettségcsökkenés visszaigénylésének módja
Ha az 1-7. sorok valamelyikében negatív előjelű összeg szerepel, azaz az önellenőrzés következtében visszajáró adó keletkezik, akkor ennek az összegnek a visszaigényléséhez vagy más adónemre való átvezetéséhez az adott évben rendszeresített „Átvezetési és kiutalási kérelem az adószámlán mutatkozó túlfizetéshez” elnevezésű ’17-es nyomtatványt (például 2019. évben: 1917) kell benyújtani.
Kötelezettségnövekedés megfizetésének módja
Az 1-7. sorokban kimutatott, előjel nélkül feltüntetendő kötelezettségnövekedést az önellenőrzés benyújtásáig kell megfizetni az útmutató „Általános tudnivalók” részében a „Pénzforgalmi tudnivalók” című fejezetben található számlaszámokra és adónemeken.
Figyelem! A kisvállalatiadó-bevallásban a kisvállalatiadó-előleg (’KIVA-01. lap) önellenőrzése megengedett az adóév során.243 Ugyanakkor célszerű ügyelni arra, hogy a kisvállalati adó elszámolására szolgáló (kitöltött ’KIVA-02. lapot tartalmazó) bevallás benyújtását követően a korábbi esedékességű (korábban benyújtott) kisvállalatiadóelőleg-bevallások önellenőrzésére, ismételt önellenőrzésére lehetőleg már ne kerüljön sor. Ehelyett a kisvállalati adó elszámolására szolgáló alapbevallásban (végső esetben annak ezt követő önellenőrzésében) rendezhető a korábban bevallott adóelőlegek és az éves kisvállalati adókötelezettség közötti különbözet, illetve a különbözet szükséges változása.
Az önellenőrzéssel kapcsolatos további részletek az útmutató „Általános tudnivalók” részében az „A bevallás javítása, adózói javítása (helyesbítése), önellenőrzése, pótlása”, és a „Tájékoztató a kisvállalati adó önellenőrzésének és pótlólagos bevallásának speciális kitöltési és könyvelési szabályairól” című fejezetekben találhatók.
1. sor: Kisvállalati adó
Itt kell feltüntetni az eredeti bevallásban bevallott és az önellenőrzéssel helyesbített kisvállalati adókötelezettség különbözetét. Ki kell tölteni mind az adó alapjának, mind az adóösszegnek a különbözet rovatát. Ha az új – helyes – adat több az eredeti adatnál, akkor kötelezettségnövekedés mutatható ki, előjel nélkül, ha az új – helyes – adat kevesebb az eredeti adatnál, akkor kötelezettségcsökkenés mutatható ki, negatív előjellel.
Attól függően, hogy előleg-bevallás vagy elszámoló bevallás önellenőrzésére kerül sor, a kisvállalati adó eredeti (előzmény) és helyes adatai a következő összegmezőkből származnak:
Elszámoló előzmény bevallás esetén a 19KIVA-05. lap 1. sor a) oszlopába [adóalap] a 19KIVA-02-es lapról a 21. sor eredeti és helyes összegének eltérését kell feltüntetni. Elszámoló előzmény bevallás esetén a 19KIVA-05. lap 1. sor b) oszlopba [adó] a 19KIVA-02-es lap 22. sorának eredeti és helyes adatának különbözetét kell megadni. Az elszámoló bevallás önellenőrzésekor tehát nem az elszámoló bevallásban kimutatott különbözet változását, hanem mindenkor az éves összes adókötelezettség változását kell megadni.
Adóelőlegre vonatkozó előzmény bevallás esetén a 19KIVA-05. lap 1. sor a) oszlopába [adóalap] a 19KIVA-01-es lapról az 5. sor eredeti és helyes adatának eltérését kell szerepeltetni. Adóelőlegre vonatkozó előzmény bevallás esetén a 19KIVA-05. lap 1. sor b) oszlopába [adó] a 19KIVA-01-es lap 6. sorának eredeti és helyes adatának összevetésével kapott különbözetet kell megadni.
Az előleg- és elszámoló bevallásokra vonatkozó sajátos könyvelési szabályok megtalálhatók az útmutató „Általános tudnivalók” részében a „Tájékoztató a kisvállalati adó önellenőrzésének és pótlólagos bevallásának speciális kitöltési és könyvelési szabályairól” című fejezetben.
2. sor: Társasági adó
Ebben a sorban a b) oszlopban kell feltüntetni a 19KIVA-04-01-es lapon szerepeltetett társaságiadó-kötelezettség [6. sor a) oszlop] önellenőrzése esetén a kötelezettség összegének különbözetét.
Kizárólag elszámoló bevallás önellenőrzésében adható meg ez az adat, a különbözettől függően előjel nélkül vagy negatív előjellel.
3. sor: Társasági adóhoz kapcsolódó késedelmi pótlék
Ebben a sorban a b) oszlopban kell feltüntetni a 19KIVA-04-01-es lapon szerepeltetett társasági adóhoz kapcsolódó késedelmipótlék-kötelezettség [7. sor b) oszlop] önellenőrzése esetén a kötelezettség összegének különbözetét.
Kizárólag elszámoló bevallás önellenőrzésében adható meg ez az adat, a különbözettől függően előjel nélkül vagy negatív előjellel.
4. sor: Innovációs járulék
Ebben a sorban a b) oszlopban kell feltüntetni a 19KIVA-04-02-es lapon szerepeltetett innovációs járulék-kötelezettség [1. sor] önellenőrzése esetén a kötelezettség összegének különbözetét.
Kizárólag elszámoló bevallás önellenőrzésében adható meg ez az adat, a különbözettől függően előjel nélkül vagy negatív előjellel.
Az innovációs járulékelőleg sorainak önellenőrzésére nincs mód, annak módosítására vonatkozó igényét az adózó kérelemben terjesztheti elő.244
5. sor: Osztalék utáni adót kiváltó adó
Ebben a sorban kell feltüntetni a 19KIVA-04-03-as lapon szerepeltetett osztalék utáni adót kiváltó adókötelezettség [7. sor] önellenőrzése esetén a kötelezettség összegének különbözetét.
Kizárólag elszámoló bevallás önellenőrzésében adható meg ez az adat, a különbözettől függően előjel nélkül vagy negatív előjellel.
7. sor: Energiaellátók jövedelemadója
Ebben a sorban a b) oszlopban kell feltüntetni a 19KIVA-04-04-es lapon szerepeltetett energiaellátók jövedelemadója éves kötelezettségének [9. sor] önellenőrzése esetén a kötelezettség összegének változását.
Kizárólag elszámoló bevallás önellenőrzésében adható meg ez az adat, a különbözettől függően előjel nélkül vagy negatív előjellel.
Az energiaellátók jövedelemadója előleg-sorainak önellenőrzésére nincs mód, annak módosítására vonatkozó igényét az adózó kérelemben terjesztheti elő.245
6. sor: Önellenőrzési pótlék
Ebbe a sorba az önellenőrzési pótlék összegét kell beírni. Ha az 1-5. sorokban, valamint a 7. sorban található főadónemek kötelezettségkülönbözete negatív, az önellenőrzési pótlék összegét nem kell meghatározni. Ha az 1-5. sorokban, valamint a 7. sorban található főadónemek kötelezettségkülönbözete pozitív, önellenőrzési pótlékot kell megállapítani, az alább részletezett módon.
Ha az önellenőrzési pótlék összegének módosítására irányul az önellenőrzés, akkor azzal együtt a főadónemek módosítására nem kerülhet sor, azokat az előzménybevallásban szereplő összegben kell feltüntetni (kivéve a 05. lap 1-5. és 7. sorait, amelyek üresen maradnak).
Az önellenőrzési pótlék kiszámítása246
Ha az önellenőrzéssel megállapított adó/adóelőleg kevesebb, mint az alapbevallásban vagy előzménybevallásban bevallott összeg, akkor az önellenőrzési pótlékot sem felszámítani, sem megfizetni nem kell.
Ha az önellenőrzés következtében befizetendő adó keletkezik, akkor az önellenőrzési pótlék alapja az 1-5. és 7. sorok b) oszlopában feltüntetett összeg, azaz a bevallott és az önellenőrzéssel feltárt helyesbített adó összegének különbözete.
Az önellenőrzési pótlék mértéke minden naptári nap után a késedelem vagy az esedékesség előtti igénybevétel (felszámítás) időpontjában érvényes jegybanki alapkamat 365-öd része, az ugyanazon bevallás ugyanazon adatának ismételt önellenőrzésénél annak másfélszerese.247
Az önellenőrzési pótlékot az eredeti bevallás benyújtására előírt határidőt követő első naptól az önellenőrzés benyújtásának napjáig terjedő időszakra kell meghatározni.
Az önellenőrzési pótlékot a jegybanki alapkamat változásaihoz igazodva kell kiszámítani, azaz az önellenőrzéssel érintett időszakot ennek alapján időintervallumokra kell bontani.
A megállapított önellenőrzési pótlék annak bevallásával egyidejűleg esedékes, az alábbi számlaszámra és adónemkódon:
Számlaszám: 10032000-01076301 NAV Bírság, mulasztási bírság és önellenőrzéssel kapcsolatos befizetések bevételi számla
Adónemkód: 215
Az önellenőrzési pótlék megállapításához segítséget nyújt a NAV honlapján található pótlékszámítási program (www.nav.gov.hu → Szolgáltatások → Kalkulátorok → Pótlékszámítás).