Az IFRS szerinti beszámoló készítésére áttért adózó 2018. üzleti év IFRS-ek szerint meghatározott adózás előtti eredményéről, korrigált adózás előtti eredményéről
(1871-06-01)
A gazdálkodó az IFRS-ekben nem szabályozott kérdések tekintetében - az IFRS-ekkel összhangban – a Szvt.tv. előírásait köteles alkalmazni.
Amennyiben bármely jogszabály speciális bemutatási, közzétételi kötelezettséget ír elő a gazdálkodó számára, úgy azt az éves beszámolóját az IFRS-ek szerint összeállító gazdálkodó is megfelelően köteles alkalmazni.
A törvényi rendelkezések alapján az IFRS-ek szerint beszámolót készítő adózó, amennyiben soron kívüli eseménnyel érintett és adókötelezettségét jelen bevallás benyújtásával teljesíti, adófizetési kötelezettségének megállapításához az adózás előtti eredményéről, korrigált adózás előtti eredményéről, a korrigált adózás előtti eredményt csökkentő, növelő tételekről a 1871-01-01, valamint a 1871-06-01 lap mellett az adófizetési kötelezettség megállapításához, 1871-06-02 lapot tölti ki. A SZIT szabályait alkalmazó adózóknak, amelyek az IFRS-ek alkalmazására áttérnek a Tao. tv. 18/D. § (5) bekezdés alapján adatszolgáltatásként benyújtott lapokon kizárólag a Tao. tv. 15. § (7)-(9) bekezdések vonatkozásában adóköteles jövedelemrésznek minősülő adatokat kell feltüntetniük.
A választásra jogosult és azzal élő adózók – a 1871-Nyilatkozatok lap H) blokkjának 40. sorában jelölik, hogy beszámolójukat az IFRS-ek szerint állítják össze, a Nyilatkozat lap H) blokk jelölése nélkül a felsorolt lapok nem tölthető ki.
Fontos kiemelni, ha az IFRS-ek szerinti beszámolót készítő gazdálkodó végelszámolás vagy felszámolás illetve kényszertörlési eljárás alá kerül, akkor a végelszámolás, felszámolás, kényszertörlési eljárás kezdő időpontjával a Sztv. szerinti éves beszámoló készítésére, továbbá a végelszámolás és a felszámolás számviteli feladataira vonatkozó előírásokat köteles alkalmazni.
[163]
A) blokk Az adózás előtti eredményhez, a korrigált adózás előtti eredményhez kapcsolódó adatok
1. sor: Ebben a sorban kell kimutatni a társasági adóalap kiindulási pontjaként az Sztv. szerint meghatározott adózás előtti eredményt
[164]. Az adóalap számítása során a megszűnő és folytatódó tevékenységet egyaránt figyelembe kell venni. Abban az esetben, ha a könyvvezetés és beszámoló készítés pénzneme eltér egymástól, akkor az adóalap számítása során a könyvvezetés (funkcionális) pénznemében feltüntetett adatokat kell figyelembe venni az adóalap számítása során. Amennyiben ez a forinttól eltérő pénznem, akkor a forintra történő átszámítást a Magyar Nemzeti Bank hivatalos – az adóév utolsó napján érvényes – devizaárfolyamának alapulvételével számítja át. Olyan külföldi pénznem esetében, amelynek nincs a Magyar Nemzeti Bank által jegyzett árfolyama, a Magyar Nemzeti Bank által az adóév utolsó napjára vonatkozóan közzétett euróban megadott árfolyamot kell a forintra történő átszámításkor figyelembe venni
[165]. Figyelemmel arra, hogy az IFRS-ekben használt nyereség/veszteség elszámolás eltérhet az Sztv. szerinti bevétel/ráfordítás megközelítéstől, ezért ahol a Tao. tv. bevételként, ráfordításként elszámolt összegekről rendelkezik, ott az IFRS-ek szerinti beszámolót összeállító adózónak az adózás előtti eredmény javára, terhére elszámolt összegeket kell figyelembe venni
[166].
2. sor: Itt kérjük feltüntetni a 03-10. sorokban szereplő adózás előtti eredményt csökkentő tételek együttes összegét, áttérési különbözet nélkül.
3. sor: Ebbe a sorba kell beírni a helyi iparűzési adó, és az innovációs járulék nyereségadó ráfordításaként elszámolt adóévi összegét
[167].
4. sor: Itt kérjük szerepeltetni a Tao. tv. 22/C. § (2) bekezdése, valamint a 22. § (1) bekezdése szerint a látvány-csapatsport, filmalkotás, előadó-művészeti szervezet részére nyújtott támogatás nyereségadó ráfordításaként elszámolt adóévi összegét
[168]. A korrekció összege nem tartalmazhatja a kiegészítő támogatás, kiegészítő sportfejlesztési támogatást.
7. sor: Ebbe a sorba kérjük beállítani a saját részvény, a saját üzletrész értékesítésekor, nem pénzbeli hozzájárulásként történő kivezetésekor közvetlenül a saját tőke adóévi csökkenéseként elszámolt veszteség összegét
[170].
8. sor: Itt kérjük szerepeltetni a Tao. tv. 18/B. § (2) bekezdés e) pont alapján a korábbi adóévekben az adózás előtti eredményt növelő tételként figyelembe vett összegből az adózás előtti eredmény javára elszámolt adóévi összeget
[171].
9. sor: Ebben a sorban kérjük feltüntetni az IAS 20 Állami támogatások elszámolása és az állami közreműködés közzététele című standard vagy az IAS 41 Mezőgazdaság című standard szerinti mezőgazdasági támogatásoknak az adózás előtti eredmény javára elszámolt adóévi összegét, amennyiben a pénzmozgással, illetve eszközmozgással egyidejűleg más jogszabály a tőketartalékba helyezett pénzeszközök, átvett eszközök értékét az Sztv. 36. § (1) bekezdés f) pontja alapján a tőketartalék növekedéseként rendeli elszámolni
[172].
10. sor: Itt kérjük megjeleníteni a munkavállalónak nyújtott, tőkeinstrumentumban kiegyenlített részvényalapú kifizetési ügyletekre és az MRP szervezetnek tőkeinstrumentumban kiegyenlített részvényalapú kifizetési ügyletekre az adózás előtti eredmény javára elszámolt adóévi összeget, valamint az ezzel megegyező ügylettípushoz kapcsolódóan a tárgyévben ellenérték nélkül átadott saját részvények visszavásárlási értékét.
[173].
11. sor: Ebben a sorban kérjük szerepeltetni a tőkeinstrumentumban fennálló befektetés kivezetésekor a befektetésen összességében (a tárgyévben és az azt megelőző években) elért, az egyéb átfogó jövedelemben elszámolt és az adóalapban korábban nem érvényesített veszteség összegét, amennyiben az olyan tőkeinstrumentumban történő befektetéshez kapcsolódott, amelynek a valós értékében történő változást, az adózó az IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok standard szerint egyéb átfogó jövedelemként számolja el, azzal, hogy e rendelkezés a bejelentett részesedésnek minősülő részesedés vonatkozásában nem alkalmazható [Tao. tv.18/B. § (1) bekezdés i) pont]. Figyelem! Ezen rendelkezés első alkalommal – az adózó választása szerint – a 2018-ban kezdődő adóév adókötelezettségére alkalmazható [Tao. tv.29/A. § (65) bekezdés].
25. sor: Itt kérjük feltüntetni a 26-32. sorokban szereplő adózás előtti eredményt növelő tételek együttes összegét, áttérési különbözet nélkül.
26. sor: Ebben a sorban kérjük feltüntetni a fejlesztési adókedvezménynek az adózás előtti eredmény terhére elszámolt adóévi összegét.
[174]
28. sor: Ebbe a sorba kérjük beállítani a saját részvény, a saját üzletrész értékesítésekor, nem pénzbeli hozzájárulásként történő kifizetésekor közvetlenül a saját tőke adóévi növekedéseként elszámolt nyereség összegét
[175].
29. sor: Ebben a sorban kérjük szerepeltetni a munkavállalónak nyújtott, tőkeinstrumentumban kiegyenlített részvényalapú kifizetési ügyletekre és az MRP szervezetnek tőkeinstrumentumban kiegyenlített részvényalapú kifizetési ügyletekre az adózás előtti eredmény terhére elszámolt adóévi összeget, valamint az ezzel megegyező ügylettípushoz kapcsolódóan az adóévben ellenérték nélkül átvett saját részvényekre vonatkozóan korábban a 18/A.§ (1) bekezdés h) pontja szerinti csökkentésként érvényesített összeget.
[176].
30. sor: Itt kérjük szerepeltetni a kamatozó részvényre adóévi kamatráfordításként elszámolt összegét, valamint a visszaváltható részvény és az elsőbbségi részvény alapján fizetendő osztalék kamatráfordítás elszámolt adóévi összegét
[177].
31. sor: Ebben a sorban kérjük feltüntetni a Tao. tv. 18/B. § (1) bekezdés g) pontja alapján a korábbi adóév(ek)ben az adózás előtti eredmény terhére elszámolt adóévi összeget
[178].
32. sor: Ebbe a sorba kérjük beállítani a kibocsátónál az összetett pénzügyi instrumentum kötelezettség komponenséhez kapcsolódóan, az adózás előtti eredmény terhére az instrumentum névleges kamatát meghaladóan elszámolt összegét
[179].
33. sor: Ebben a sorban kérjük szerepeltetni a tőkeinstrumentumban fennálló befektetés kivezetésekor a befektetésen összességében (a tárgyévben és az azt megelőző években) elért, az egyéb átfogó jövedelemben elszámolt és az adóalapban korábban el nem számolt nyereség összegét, amennyiben az olyan tőkeinstrumentumban történő befektetéshez kapcsolódott, amelynek a valós értékében történő változását az adózó az IFRS 9 Pénzügyi instrumentumok standard szerint egyéb átfogó jövedelemként számolja el, azzal hogy e rendelkezés a bejelentett részesedésnek minősülő részesedés vonatkozásában nem alkalmazható, feltéve hogy a bejelentett részesedést a kivezetést megelőzően legalább egy évig folyamatosan eszközei között tartotta nyilván [Tao. tv.18/B. § (2) bekezdés h) pont]. Figyelem! Ezen rendelkezés első alkalommal – az adózó választása szerint – a 2018-ban kezdődő adóév adókötelezettségére alkalmazható [Tao. tv.29/A. § (65) bekezdés].
40. sor: Itt kérjük feltüntetni a korrigált adózás előtti eredmény összegét a ± 01. ─ 02. + 25. sorok adataként. Az IFRS-ek szerint beszámolót készítő adózónál az ebben a sorban megjelenő korrigált adózás előtti eredményt a társasági adóalap kiindulási pontjaként kell figyelembe venni, mint az Sztv. szerinti adózás előtti eredményt a nem IFRS-ek szerint beszámolót készítő adózók esetén.
41. sor: Ebben a sorban a korrigált adózás előtti eredményt csökkentő tételek együttes összegét kérjük feltüntetni, kivéve Tao. tv. 18/C. § (4) bekezdése alapján, a negatív áttérési különbözetre tekintettel elszámolt adóalap-csökkentő tételt. Az adatot az előjel feltüntetése nélkül, pozitív értékként kell beírni. Az áttérési különbözettel abban az esetben kell módosítani a korrigált adózás előtti eredményt, ha az IFRS alapú elszámolás eltérő adóalapot eredményez ahhoz képest, mintha az adózó nem tért volna át az IFRS alapú beszámolóra (könyvvezetésre).
42. sor: Itt kérjük szerepeltetni a korrigált adózás előtti eredményt növelő tételek együttes összegét, kivéve a Tao. tv. 18/C.§ (4) bekezdése alapján pozitív áttérési különbözetre tekintettel elszámolt adóalap-növelő tételt. Az adatot az előjel feltüntetése nélkül, pozitív értékként kell feltüntetni. Az áttérési különbözettel abban az esetben kell módosítani a korrigált adózás előtti eredményt, ha az IFRS alapú elszámolás eltérő adóalapot eredményez ahhoz képest, mintha az adózó nem tért volna át az IFRS alapú beszámolóra (könyvvezetésre).
43. sor: Ebbe a sorban kérjük beírni Tao. tv. 18/C.§ (4) bekezdés alapján az áttérési különbözetre tekintettel az adóévben elszámolt adóalap-módosító tételt, előjelhelyesen feltüntetve.
Fontos, hogy az IFRS-ek szerinti beszámolót készítő adózó a végelszámolás, felszámolás kezdő napját megelőző nappal lezáruló adóévében (ha végelszámolás, felszámolás nélkül szűnik meg jogutód nélkül, az utolsó adóévben) a Tao. tv. 18/C.§ (4) bekezdés alapján választása szerint elhalasztott összeg egy összegben esedékessé válik. Jogutód nélküli megszűnésnek számít, ha az adózó – az átalakulás, egyesülés, szétválás miatti megszűnést kivéve – bármely okból kikerül a Tao. tv. hatálya alól, továbbá ha székhelyét külföldre helyezi át.
[180]