A 1786-03. számú bevallási lap kitöltése
Az önellenőrzésre a régi Art. 49-51. §-ában, illetve az Art. 54-57. §-ában meghatározott szabályok az irányadóak.
Önellenőrzésnek az a módosítás minősül, amely során az adóalap illetve az adó összege változik. Önellenőrzésnek minősül, ha az adózó az adót illetve adóalapot az állami adó- és vámhatósági ellenőrzés megkezdése előtt helyesbíti.
[85] Egy önellenőrzéssel csak egy bevallási időszakra vonatkozó adatok módosíthatók. Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó – a vizsgált időszak tekintetében – önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Az állami adó- és vámhatóság által utólag megállapított adót az adózó nem helyesbítheti.
[86]
Önellenőrzéssel csak azt az adót illetve adóalapot lehet helyesbíteni, amely helyesbítésnek az együttes összege az 1 000 forintot meghaladja.
[87] Amennyiben az önellenőrzéssel történő helyesbítéssel az adózónak pénzügyileg rendezendő adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenőrzési pótlékot az önellenőrzési bevallás benyújtásának időpontjáig kell megfizetni a megfelelő számlaszámra.
[88]
A bevallást elévülési időn belül lehet önellenőrizni.
[89] A bevallás elévülési időn belül történő önellenőrzésére a régi Art. 164. § (1) és (2) bekezdésében, illetve az Art. 202. § (1) bekezdésében és 203. § (2) bekezdésében foglaltak irányadók. Az adó megállapításához való jog annak a naptári évnek az utolsó napjától számított 5 év elteltével évül el, amelyben az adóról bevallást, bejelentést kellett volna tenni, illetve bevallás, bejelentés hiányában az adót meg kellett volna fizetni.
[90] Az önellenőrzés bevallása az elévülést megszakítja abban az esetben, ha az adókülönbözet az adózó javára mutatkozik.
[91]
A 2017. évi adókötelezettségekről és az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatásról benyújtott 1786. számú bevallást elévülési időn belül, a 1786. számú bevallási nyomtatványon lehet önellenőrizni. A bevallás főlapjának (C) blokkjában kell jelölni az önellenőrzött hónapot, valamint a „Bevallás jellege” kódkockában „O” betűjelzéssel, hogy a bevallás benyújtására önellenőrzés miatt került sor. Az ugyanazon időszakra elvégzett második és minden további önellenőrzés már ismételt önellenőrzésnek számít, mely esetben az előbbieken túlmenően a 03. számú Önellenőrzési mellékleten is jelölni kell X-szel az (O) blokkban az Ismételt önellenőrzés mezőt. Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzési pótlék módosítására irányuló önellenőrzés csak ismételt önellenőrzés lehet.
A 1786. számú nyomtatványon önellenőrzés esetén teljes adatcserét kell végrehajtani. Az önellenőrzésként benyújtott 1786. számú nyomtatvány 1786-01-es vagy 1786-02-es lapjának soraiban az adóalap és adó rovatokban az önellenőrzés során megállapított tényleges, helyes adatokat kell feltüntetni, tehát az említett részletező lapokon nem a feltárt különbözetet kell kimutatni. Ha a 1786-01. vagy 1786-02. számú lapok sorainak valamelyikében nincs változás, úgy az eredeti – helyes – adatot kell abban a sorban feltüntetni, vagyis az „önellenőrzési láncban” közvetlenül megelőző – azonos időszaki – bevallás adott sorával azonosan kell kitölteni a sort. Az adóalapot és adót érintő változást tartalmazó önellenőrzésben értelemszerűen a 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap adatait is a tényleges, helyes, teljes adatokkal kell feltüntetni. Ha az adóalapot és adót érintő változás miatt benyújtott önellenőrzésben a 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap adatai is változnak, akkor nem önálló adózói javítás (helyesbítés) keretében, hanem ugyanebben az önellenőrzésben kell ez utóbbi változást is feltüntetni.
Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés esetén a bevalláshoz tartozik kötelezően a 1786-03. sz. Önellenőrzési melléklet is, amely az eredeti és önellenőrzést követően érvényes tényleges adóalap és adó adatok különbözetének levezetésére szolgál, valamint az önellenőrzéshez szükséges egyéb adatokat, illetve az önellenőrzési pótlék alapját és összegét tartalmazza. A 1786-03. számú Önellenőrzési melléklet önállóan nem nyújtható be, csak a bevallási főgarnitúra mellékleteként, azzal együtt, és az önellenőrzés sem érvényes a 03. lap csatolása nélkül!
A 1786-03. lapszámú Önellenőrzési mellékleten vagy csak a bizonylat főadóneme, az általános forgalmi adó vagy csak az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzés önellenőrzési pótléka módosítható. A két adónemet egyazon bevalláson nem lehet önellenőrizni.
Általános forgalmi adó önellenőrzésekor a 1786-03. lap 1-6. sorait kell kitölteni, egyidejűleg a pótlék módosítására szolgáló 7-10. sorokat nem lehet használni.
Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzésnél kimutatott önellenőrzési pótlék összegének módosítását a 1786-03. lap 7-10. soraiban kell elvégezni, egyidejűleg az áfa önellenőrzésére szolgáló 1-6. sorok kitöltése tilos. Ugyanakkor az általános forgalmi adó adatok nyilvántartásának folytonosságát biztosítani kell, így az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzési pótlék önellenőrzésekor is kötelező kitölteni a bevallás 1786-01. vagy 1786-02. számú lapját, az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó, előzőleg benyújtott önellenőrzési bevallás áfa adatával azonos összegekkel.
Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzésnél kimutatott önellenőrzési pótlék összege kizárólag akkor helyesbíthető, ha egy, az (adóévi) azonos időszakra korábban benyújtott önellenőrzést tartalmazó bevallásban az önellenőrzési pótlék összegének megállapításánál az adózó tévedett, például helytelen időszakot vagy más jegybanki alapkamat százalékot alkalmazott. Az önellenőrzési pótlék összegének helyesbítésére nincs mód abban az esetben, ha a helyesbítésre egy, az (adóévi) azonos időszakra korábban benyújtott önellenőrzést tartalmazó bevallásban levezetett pótlék alapjának változása miatt kerülne sor.
A tárgyévnél korábbi évek kötelezettségeinek önellenőrzéséről az útmutató külön része tájékoztat (ld. a főlapnál).
1. Általános forgalmi adó önellenőrzése
Figyelem! Az általános forgalmi adó önellenőrzésével egyidejűleg a 1786-03. lap 07-10. sorait nem lehet kitölteni.
01. sor: Az önellenőrzés miatt módosítandó adóalap és adó megnevezésű 01. sorba azt a fizetendő általános forgalmi adó összeget kell feltüntetni, amely az eredetileg benyújtott alapbevallásban vagy az „önellenőrzési láncban” közvetlenül megelőző bevallásban szerepelt a 1786-01. vagy 1786-02. bevallási részletező lap összesen sorában (1786-01. lap 17C vagy 1786-02. lap 05C összegmező). Az eredeti adóösszeg alapját is fel kell tüntetni.
02. sor: Az önellenőrzés eredményeként kimutatott adóalap és adó megnevezésű 02. sorba az önellenőrzés következményeként meghatározott helyes adóalap után fizetendő általános forgalmi adó összegét kell meghatározni. Az ebben a sorban megadott adóösszegnek meg kell egyeznie az aktuális önellenőrzési bevallás 1786-01. vagy 1786-02. bevallási részletező lapján megállapított tényleges, összesen fizetendő adóval (1786-01. lap 17C vagy 1786-02. lap 05C összegmező). A helyes adóösszeg alapját is fel kell tüntetni.
A módosítandó és a helyes általános forgalmi adó összegek különbözete adja az önellenőrzés során az általános forgalmi adóban keletkező kötelezettség-változást (növekedést vagy csökkenést).
03. sor: Ebben a sorban az önellenőrzés során az általános forgalmi adóban keletkezett kötelezettség-növekedés összegét kell feltüntetni, azaz ha a 1786-03. lapon a tényleges adóösszeget tartalmazó 02C mező összege meghaladja a módosítandó adóösszeget tartalmazó 01C összegét.
Az általános forgalmi adóban kimutatott kötelezettség-növekedés miatt pótlólag keletkező befizetendő adót az alábbi általános forgalmi adó rendezésére szolgáló számlaszámra kell teljesíteni: 10032000-01076868 NAV általános forgalmi adó bevételi számla.
Az általános forgalmi adóban kimutatott kötelezettség-növekedés esetén önellenőrzési pótlékot kell felszámítani, amelynek alapját és összegét a 1786-03. lapon a 05. és 06. sorokban kell megadni.
04. sor: Ebben a sorban az önellenőrzés eredményeként az általános forgalmi adóban kimutatott kötelezettség-csökkenés összegét kell feltüntetni, azaz ha a 1786-03. lapon a tényleges adóösszeget tartalmazó 02C mező összege kevesebb a módosítandó adóösszeget tartalmazó 01C összegénél.
Ilyen esetben a különbség visszafizetése – ha az adózó a korábbi befizetési kötelezettségét teljesítette – az önellenőrzés időpontjától az Art. túlfizetési szabályai szerint [92] kérelmezhető, vagy az adózónak más adónemben fennálló tartozásai kiegyenlítésére átvezettethető. A kiutalásról vagy átvezetésről nem a bevallás részeként, hanem önálló, az adott évben rendszeresített „Átvezetési és kiutalási kérelem az adószámlán mutatkozó túlfizetéshez” elnevezésű ’17-es (2017-ben: 1717, 2018-ban: 1817) nyomtatvány benyújtásával rendelkezhet.
Az adózó javára mutatkozó helyesbítés esetén, tehát ha az önellenőrzés eredményeként az adókötelezettség csökken, az önellenőrzési pótlék alapját nem kell meghatározni és önellenőrzési pótlékot sem kell fizetni. Ilyenkor a 1786-03. lap 05. és 06. sora üresen marad.
Felszámított önellenőrzési pótlék alapja és összege [93]
05. sor: Önellenőrzés esetén önellenőrzési pótlékot kell fizetni. A felszámított önellenőrzési pótlék alapját ebben a sorban kell feltüntetni. Az önellenőrzési pótlék alapja a helyes általános forgalmi adó és az eredeti bevallásban szereplő fizetendő általános forgalmi adó összegének különbözete. [94]
A 1786. számú bevallásban a felszámított önellenőrzési pótlék alapja az általános forgalmi adóban keletkezett kötelezettség-növekedés összegével egyezik meg.
06. sor: A felszámított önellenőrzési pótlék összegét ebben a sorban kell feltüntetni. A pótlék összegét a 05. sorban feltüntetett pótlék alapból kell kiszámítani az önellenőrzési pótlék mértéke szerint.
Az önellenőrzési pótlék – 2019. január 1-jétől hatályos – mértéke minden naptári nap után a késedelem, illetve az esedékesség előtti igénybevétel (felszámítás) időpontjában érvényes jegybanki alapkamat 365-öd része, illetve ugyanazon bevallás ugyanazon adatának ismételt önellenőrzése esetén annak másfélszerese. [95]
Az önellenőrzési pótlékot – 2019. január 1-jét megelőzően – a késedelmi pótlék 50 %-ának, ugyanazon bevallásnak ismételt önellenőrzése esetén 75 %-ának megfelelő mértékben kell felszámítani. [96] A késedelmi pótlék mértéke minden naptári nap után a késedelem, illetve az esedékesség előtti igénybevétel (felszámítás) időpontjában érvényes jegybanki alapkamat kétszeresének háromszázhatvanötöd része, a 2019. január 1-jét megelőzően esedékessé vált kötelezettségek vonatkozásában. [97] A késedelmi pótlék után késedelmi pótlékot felszámítani nem lehet.
Az önellenőrzési pótlékot az eredeti bevallás benyújtására előírt határidőt követő első naptól az önellenőrzés benyújtásának napjáig terjedő időszakra kell meghatározni.
Az önellenőrzési pótlékot a jegybanki alapkamat változásaihoz igazodva kell kiszámítani, azaz az önellenőrzéssel érintett időszakot ennek alapján időintervallumokra kell bontani.
Az önellenőrzési pótlék megállapításához segítséget nyújt az állami adó- és vámhatóság hivatalos honlapján (http://www.nav.gov.hu) található, a Szolgáltatások / Kalkulátorok / Pótlékszámítás útvonalon elérhető pótlékszámítási program.
A felszámított önellenőrzési pótlék összegét az önellenőrzési bevallás benyújtási időpontjáig
[98] kell megfizetni, az 10032000-01076301 NAV Adóztatási tevékenységgel összefüggő bírság, mulasztási bírság és önellenőrzéssel kapcsolatos befizetések bevételi számlára.
2. Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi áfa önellenőrzési lap önellenőrzési pótlékának helyesbített összege
Amennyiben az adózó az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzésénél tévesen kiszámított önellenőrzési pótlék összegét kívánja módosítani a 1786-03. lap 07-10. soraiban, akkor ezt a nyomtatványon csak önmagában feltüntetve teheti meg, az általános forgalmi adó adatok egyazon bevallásban való módosításával együtt nem. Ebben az esetben tehát az (adóévi) azonos időszakra előzőleg benyújtott bevallásban bevallott áfa adatokat változatlan adattartalommal kell szerepeltetni az önellenőrzési pótlék módosítást tartalmazó bevalláson, a 1786-01. vagy a 1786-02. lapon, és egyidejűleg a 1786-03. lap 01-04. soraiban áfával kapcsolatos kötelezettség-változás és felszámított önellenőrzési pótlék adat nem szerepelhet.
Az önellenőrzési pótlék összegének módosítására kizárólag ismételt önellenőrzés keretében kerülhet sor. Emiatt az önellenőrzési pótlék összegének módosítására benyújtott 1786. számú bevallás esetén nemcsak a Főlap (C) blokkban kell a Bevallás jellege mezőben O (önellenőrzés) jellegkódot jelölni, hanem a 1786-03. számú Önellenőrzési mellékletén az (O) blokkban is minden esetben kötelező bejelölni az ismételt önellenőrzést jelző rovatot.
07. sor: A 07. sornak kell tartalmaznia az önellenőrzési pótlék alapjának eredeti összegét, amelyhez tartozó önellenőrzési pótlék összegét az adózó tévesen állapította meg az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzés során. Ebben a sorban az adózó a tévesen kiszámított önellenőrzési pótlék eredeti alapjának összegétől eltérő számadatot nem jeleníthet meg. Amennyiben az önellenőrzési pótlék összegének helyesbítése az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzési bevallásban levezetett pótlékalap változása miatt válna szükségessé, úgy az általános forgalmi adó önellenőrzésére vonatkozóan kell a nyomtatványt benyújtani, a 07-10. sorok üresen hagyásával.
08. sor: Amennyiben az önellenőrzési pótlék összegét egy (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzés során az adózó tévesen állapította meg például a figyelembe veendő napok számának vagy a jegybanki alapkamat százalékának eltérése miatt, akkor kizárólag az önellenőrzési pótlék összegének korrigálására a 08. sor szolgál. Ebben a sorban az eredeti összeg rovatban kell feltüntetni a tévesen kiszámított önellenőrzési pótlék eredeti összegét, a helyesbített összeg rovatban pedig (az azonos pótlékalapra jutó) önellenőrzési pótlék helyesbített összegét.
A módosítandó és a helyes önellenőrzési pótlék összegek különbözete adja az önellenőrzés során az önellenőrzési pótlékban keletkező változást (növekedést vagy csökkenést).
09. sor: Ebben a sorban kell feltüntetni a korábban tévesen megállapított önellenőrzési pótlék növekedésének összegét abban az esetben, ha a helyesbítést követően kimutatott önellenőrzési pótlék összege meghaladja az eredeti bevallásban szerepeltetett önellenőrzési pótlék összegét.
Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi, tévesen megállapított önellenőrzési pótléknak a helyesbítést követően jelentkező növekményét az önellenőrzési bevallás benyújtásának időpontjáig kell megfizetni – amennyiben az állami adó- és vámhatóságnál az adózó nevén nyilvántartott adószámlán erre nincs fedezet – az 10032000-01076301 NAV Adóztatási tevékenységgel összefüggő bírság, mulasztási bírság és önellenőrzéssel kapcsolatos befizetések bevételi számlára.
10. sor: Ebben a sorban kell megadni a korábban tévesen megállapított önellenőrzési pótlék csökkenésének összegét abban az esetben, ha a helyesbítést követően kimutatott önellenőrzési pótlék összege kevesebb, mint amennyi az eredeti önellenőrzési bevallásban szerepeltetett önellenőrzési pótlék összege.
A helyesbített – (adóévi) azonos időszakra vonatkozó – korábbi önellenőrzési pótlék csökkenésének megfelelő összeg az önellenőrzés beérkezésének napjától visszaigényelhető, vagy más adónemben fennálló tartozás kiegyenlítésére átvezettethető. A kiutalásról vagy átvezetésről nem a bevallás részeként, hanem önálló, az adott évben rendszeresített „Átvezetési és kiutalási kérelem az adószámlán mutatkozó túlfizetéshez” elnevezésű ’17-es (2017-ben: 1717, 2018-ban: 1817) nyomtatvány benyújtásával rendelkezhet.