Kitöltési útmutató
a 1786. számú bevalláshoz
a speciális adózói körbe tartozó adózók részére
(egyes, határon átnyúló ügyleteikkel összefüggő általános forgalmi adó kötelezettségeikről, a régi Art. 1. számú mellékletének I/B/3. c) és e) pontja alapján)
Jogszabályi háttér
- az adózás rendjéről szóló 2003. évi XCII. törvény (a továbbiakban: régi Art.)
- az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény (a továbbiakban: Art.), hatályba lépett: 2018. január 1-jén
- az adóigazgatási rendtartásról szóló 2017. évi CLI. törvény (a továbbiakban: Air.), hatályba lépett: 2018. január 1-jén
- az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.)
- az egyszerűsített vállalkozói adóról szóló 2002. évi XLIII. törvény (a továbbiakban: Eva tv.)
- a jövedéki adóról és a jövedéki termékek forgalmazásának különös szabályairól szóló 2003. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: régi Jöt.)
- a jövedéki adóról szóló 2016. évi LXVIII. törvény (a továbbiakban: Jöt.)
- az adóigazgatási eljárás részletszabályairól szóló 465/2017. (XII. 28.) Korm. rendelet (a továbbiakban: Adóig. vhr.), hatályba lépett: 2018. január 1-jén
Az adózónak az Art. hatálybalépését követően, a hatálybalépést megelőző időszakra teljesítendő adómegállapítási, bevallási (ideértve a bevallás pótlását, késedelmes benyújtását is), adófizetési, bizonylat kiállítási, adatszolgáltatási kötelezettségét a 2017. december 31. napján hatályos szabályok szerint kell teljesítenie. [1] Az Art. hatálybalépését követően, a hatálybalépést megelőző időszakra vonatkozóan elvégzett önellenőrzések és adózói javítások esetén e szabály nem alkalmazható, tehát ezekben az esetekben már az új rendelkezések irányadóak.
Általános tudnivalók
Bevallásra kötelezett adózók és ügyletek köre
1. Közösségi adószámmal rendelkezők, a régi Art. 1. számú melléklet I/B/3.e) pontja alapján
1.1.Benyújtásra kötelezett adózói kör:
1.1.1. általános forgalmi adó alanynak nem minősülő, adófizetésre kötelezett jogi személy [2]
1.1.2. egyszerűsített vállalkozói adó alanya [3]
(továbbiakban: speciális adózói körbe tartozó adózók)
1.2.Bevallandó ügylettípusok:
1.2.1. az Európai Közösség más tagállamában adószámmal rendelkező adóalanytól (továbbiakban: Közösségi adóalany) megvalósított, Közösségen belüli termékbeszerzés
1.2.2. Közösségen belülről történő – személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő – új közlekedési eszköz beszerzés [4]
1.2.3. Közösségen belülről történő jövedéki termék beszerzés
1.2.4. Közösségen belüli háromszögügyletben végső vevőként (beszerzőként) a belföldön bejelentkezni nem köteles közbenső vevőtől megvalósított belföldi termékbeszerzés
1.2.5. Közösségi adóalanytól megvalósított szolgáltatás igénybevétel
1.2.6. a közösségi adószámmal rendelkező, nem adóalany jogi személynek a harmadik országbeli adóalanytól megvalósított szolgáltatás igénybevétele
1.2.7. Közösségen belülre történő, más Közösségi tagállami adóalany és nem adóalany jogi személy felé teljesített termékértékesítés [5]
1.2.8. Közösségi adóalany felé, az Áfa tv. területi hatályán kívül teljesített szolgáltatás nyújtás
1.2.9. Közösségen belülre, közösségi adószámmal nem rendelkező (nem adóalany) vevő részére történő új közlekedési eszköz értékesítés (A88 adatszolgáltatási lappal együtt) [6]
2. Közösségi adószámmal nem rendelkezők, a régi Art. 1. számú melléklet I/B/3.c) pontja alapján
2.1.Benyújtásra kötelezett adózói kör:
2.1.1. általános forgalmi adóalanynak nem minősülő természetes személy
2.1.2. általános forgalmi adóalanynak nem minősülő egyéb szervezet
2.1.3. általános forgalmi adó alanynak nem minősülő jogi személy
2.1.4. egyszerűsített vállalkozói adó alanya
2.2.Bevallandó ügylettípusok:
2.2.1. Közösségen belülről történő – személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő – új közlekedési eszköz beszerzés [7]
Használandó nyomtatvány, benyújtás formája, módja
A 2017. évi adókötelezettségeket a 1786. számú bevallási nyomtatványon kell teljesíteni. [8] Ez a nyomtatvány szolgál:
- az alapbevallás benyújtására,
- a határidőben benyújtani elmulasztott bevallás késedelmes teljesítésére (pótlására),
- az adóalapot vagy adót érintő változás esetén a korábban bevallott adatok önellenőrzésére vagy ismételt önellenőrzésére,
- az adóalapot és adót nem érintő változás esetén a korábban bevallott részletező adatok adózói javítására (helyesbítésére), valamint
- a benyújtott bevallások állami adó- és vámhatósági felhívásra történő kijavítására.
A 1786. számú bevalláson az összegadatokat ezer forintban (ezer forintra kerekítve) kell feltüntetni, az előnyomott „ezer” forint szöveg figyelembevételével. [9]
Nem kell bevallást benyújtani arra az időszakra (hónapra) vonatkozóan, amelyben az adózó Közösségen belüli kereskedelmet nem valósított meg, illetve nem vett igénybe szolgáltatást harmadik országbeli adóalanytól. A 1786. számú bevallás nullás adattartalom esetén nem váltható ki az ún. NY nemleges nyilatkozattal.
A 1786. számú bevallás kitöltő-ellenőrző programja és kitöltési útmutatója elérhető és letölthető az állami adó- és vámhatóság [Nemzeti Adó- és Vámhivatal, NAV] hivatalos honlapján (http://www.nav.gov.hu) a „Nyomtatványkitöltő programok” menüben. A 1786. számú bevallási nyomtatvány kereskedelmi forgalomban nem kapható.
A korábbi évek kötelezettségeinek teljesítésére szolgáló bizonylatokról, valamint a korábbi években ezen a bizonylattípuson teljesítő, de jelenleg eltérő bizonylattípus benyújtására kötelezett adózói körre vonatkozó szabályozásról az útmutató külön részében található tájékoztatás.
A bevallás benyújtásának lehetséges módjai közül az adózó szabadon választhat, kivéve, ha jogszabály – meghatározott adózói csoport vonatkozásában – kötelező formát ír elő.
Ha az adózó nem kötelezett elektronikus benyújtásra, a 1786. számú bevallást papír alapon (postai úton vagy ügyfélszolgálaton személyesen) vagy elektronikusan nyújthatja be. A kitöltő-ellenőrző program a papír alapú benyújtást többféle nyomtatási móddal segíti. A képernyőn látható nyomtatványképpel megegyező kinézetű, 2D pontkóddal ellátott formában is kinyomtatható a kitöltött bevallás, de lehetőség van arra is, hogy papír- és festéktakarékosan, kizárólag a ténylegesen kitöltött mezőket, sorokat tartalmazza a kinyomtatott bevallás az ún. kivonatolt nyomtatási mód használatával.
A bevallás benyújtása elektronikus úton
Amennyiben az adózó a nyomtatványt jogszabály előírása, vagy választása szerint elektronikus úton kívánja benyújtani, a benyújtás módjáról, folyamatáról a Nemzeti Adó és Vámhivatal hivatalos honlapján (http://www.nav.gov.hu) az „A Nemzeti Adó- és Vámhivatal előtti elektronikus ügyintézés általános szabályai 2019” című tájékoztatóban talál segítő információkat. A tájékoztató a benyújtáson túl további információkat tartalmaz az állami adó- és vámhatóság előtti elektronikus ügyintézés és kapcsolattartás szabályairól.
A cégkapu nyitásra kötelezett adózók kapcsolattartása a Nemzeti Adó- és Vámhivatallal 2019. január 1-jétől
A cégkapu nyitásra kötelezett adózók állami adó- és vámhatósággal történő kapcsolattartásának szabályairól segítő információk találhatók a Nemzeti Adó- és Vámhivatal hivatalos honlapján (http://www.nav.gov.hu) az „A cégkapu nyitásra kötelezett adózók kapcsolattartása a Nemzeti Adó- és Vámhivatallal 2019. január 1-jét követően” című tájékoztatóban.
Személyes eljárás és képviselet, a képviseleti jogosultság bejelentése, a bevallás hitelesítése
Ha törvény nem írja elő az adózó személyes eljárását, helyette törvényes képviselője, vagy az általa, illetve törvényes képviselője által meghatalmazott személy is eljárhat. Jogi személy törvényes képviselőjének eljárása személyes eljárásnak minősül.
A képviselet, meghatalmazás alanyait, fajtáit, a jogosultság létrehozásának, bejelentésének módját és szabályait jogszabály [10] rendezi.
A papíralapú eseti meghatalmazáshoz letölthető minták találhatók a Nemzeti Adó- és Vámhivatal hivatalos honlapján (http://www.nav.gov.hu → Letöltések-egyéb → Adatlapok, igazolások, meghatalmazás-minták → Eseti meghatalmazáshoz nyomtatvány minták).
Amennyiben a nyomtatványt állandó meghatalmazott, megbízott (a továbbiakban: meghatalmazott) kívánja benyújtani, szükséges a képviseleti jogviszonyának előzetes bejelentése az állami adó- és vámhatósághoz. A képviselet bejelentéséről a Nemzeti Adó és Vámhivatal hivatalos honlapján (http://www.nav.gov.hu) az „A Nemzeti Adó- és Vámhivatal előtti elektronikus ügyintézés általános szabályai 2019” című tájékoztatóban talál segítő információkat. A tájékoztató a bejelentésen túl további információkat tartalmaz az állami adó- és vámhatóság előtti elektronikus ügyintézés és kapcsolattartás szabályairól.
A bevallás fősorai, a csatolt mellékletek hitelességét – mind a papíralapú nyomtatványoknál, mind az elektronikus bevallásoknál – az adott benyújtási módnak megfelelő, a hitelesítésre vonatkozó szabályok szerint kell biztosítani. A bevallást papíralapú benyújtásnál kézzel történő aláírással, cég esetén cégszerű aláírással kell hitelesíteni. E nélkül a bevallás érvénytelen! Az elektronikus bevallást az adózó, vagy a képviselője, meghatalmazottja a már hivatkozott tájékoztatóban előírtak szerint nyújtja be.
Ha a bevallást az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására/benyújtására jogosult állandó meghatalmazott írja alá/nyújtja be, úgy ezt a tényt a főlapon az (F) blokkban az állandó meghatalmazásra vonatkozó kódkockában „X” jellel kell jelölni. Ha az adózó nem kötelezett adóbevallását elektronikus úton benyújtani és a bevallást meghatalmazott írja alá, – az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett és a vonatkozó bevallás aláírására/benyújtására jogosult állandó meghatalmazott kivételével – a meghatalmazást csatolni kell az adóbevalláshoz, és ezt a bevallási főlapon az (F) blokkban az eseti meghatalmazás csatolására vonatkozó kódkockában „X” jellel kell jelölni. Ilyen esetekben a meghatalmazás csatolása nélkül az adóbevallás érvénytelen!
Amennyiben a bevallást az állami adó- és vámhatósághoz bejelentett pénzügyi képviselő írja alá, úgy ezt a tényt a bevallás főlapjának (F) blokkjában az erre vonatkozó kódkockában „X” jellel kell jelölni.
Az adóbevallást, illetőleg az adóbevallással egyenértékű nyilatkozatot a nyilvántartásba vett adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő ellenjegyezheti.
[11] Amennyiben a bevallás ellenjegyzésére sor kerül, akkor az erre feljogosított személy azonosító adatait (név, adóazonosító szám, igazolvány száma) kérjük a Főlap (F) blokkban szerepeltetni. Abban az esetben, ha az ellenjegyzésre jogosult nem rendelkezik adószámmal, akkor a természetes személy 10 pozíciós adóazonosító jelét kell balra zártan szerepeltetni. Az ellenjegyzett hibás bevallás, illetőleg adóbevallással egyenértékű nyilatkozat esetén a mulasztási bírságot az állami adó- és vámhatóság a nyilvántartásba vett adótanácsadó, adószakértő, okleveles adószakértő terhére állapítja meg. Elektronikus úton benyújtott bevallás esetén az ellenjegyzést az elektronikus bevallás hitelesítésére vonatkozó szabályok szerint kell elvégezni.
Benyújtási határidő, befizetés, rendelkezés kötelezettség-csökkenésről
A megjelölt ügylet után megállapítandó adófizetési kötelezettség keletkezését követő hónap 20. napjáig kell a bevallást benyújtani [12] és a fizetendő általános forgalmi adót a bevallás benyújtásával egyidejűleg kell megfizetni (104 adónemkódon) az 10032000-01076868 NAV általános forgalmi adó bevételi számlára. [13]
Amennyiben az önellenőrzéssel az adózónak pénzügyileg rendezendő adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenőrzési pótlékot az önellenőrzési bevallás benyújtásának időpontjáig kell megfizetni a megfelelő számlaszámra. Az áfát az 10032000-01076868 NAV általános forgalmi adó bevételi számlára, a felszámított önellenőrzési pótlékot (215 adónemkódon) az 10032000-01076301 NAV Adóztatási tevékenységgel összefüggő bírság, mulasztási bírság és önellenőrzéssel kapcsolatos befizetések bevételi számlára kell befizetni.
Az adót, a költségvetési támogatást ezer forintra kerekítve kell megfizetni. [14]
Az adóbevallás benyújtásában akadályozott adózó az akadályoztatás megszűnését követő 15 napon belül tesz adóbevallást. A késedelem igazolására vonatkozó kérelmet a bevallás pótlásával egyidejűleg kell benyújtani. [15]
Amennyiben az önellenőrzési bevallásban kötelezettség-csökkenés keletkezik, nem a bevallásban, hanem a bevallással egyidejűleg vagy később benyújtott, különálló, az adott évben rendszeresített „Átvezetési és kiutalási kérelem az adószámlán mutatkozó túlfizetéshez” elnevezésű ’17-es (2017-ben: 1717, 2018-ban: 1817) nyomtatványon lehet annak kiutalásáról vagy más adónemre történő átvezetéséről rendelkezni, amennyiben az áfa adónemen valós túlfizetés mutatkozik.
Késedelmi pótlék
A késedelmi pótlék mértéke minden naptári nap után a késedelem, illetve az esedékesség előtti igénybevétel (felszámítás) időpontjában érvényes
a) jegybanki alapkamat kétszeresének háromszázhatvanötöd része, a 2019. január 1-jét megelőzően esedékessé vált kötelezettségek vonatkozásában, [16]
b) jegybanki alapkamat 5 százalékponttal növelt mértékének háromszázhatvanötöd része, a hatályba lépést követően esedékessé vált kötelezettségekre alkalmazva, a 2019. január 1-jétől hatályos rendelkezések szerint. [17]
A késedelmi pótlék után késedelmi pótlékot felszámítani nem lehet.
Késedelmes benyújtás (pótlás)
Az adóbevallás benyújtásában akadályozott adózó a mulasztásról való tudomásszerzést vagy az akadályoztatás megszűnését követő 15 napon belül tesz adóbevallást, egyidejűleg benyújtva a késedelem igazolására vonatkozó kérelmet is. [18] A 2017. évi adókötelezettségek és az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatás vonatkozásában a határidőben benyújtani elmulasztott bevallás késedelmes benyújtására az elévülési időn belül van lehetőség, a 1786. számú bevallási nyomtatványon. Általánosan az adó megállapításához való jog a 2017. január-november hónapok esetén 2022. december 31-én, a 2017. december hónap esetén 2023. december 31-én évül el. [19]
A vizsgálat alá vont adó, költségvetési támogatás vonatkozásában a be nem nyújtott bevallás az ellenőrzés megkezdésének napját megelőző napig pótolható. [20] Az ellenőrzés megkezdéséig bevallani elmulasztott adót az adózó terhére, illetve javára adókülönbözetként állapítja meg az állami adó- és vámhatóság. [21]
A tárgyévnél korábbi évek kötelezettségeinek pótlólagos teljesítéséről az útmutató külön része tájékoztat.
Jogkövetkezmények
Felhívjuk szíves figyelmét, hogy amennyiben bevallási (adatszolgáltatási) kötelezettségét hibásan, hiányos adattartalommal, késve teljesíti, vagy azt elmulasztja, az állami adó- és vámhatóság szankcióval élhet – figyelembe véve a régi Art. 6/A. §-6/I. § és a 172. § bekezdéseiben, valamint az Art. 150-162. §-aiban, továbbá 220. és 237-238. §-aiban foglalt rendelkezéseket.
Adóhatósági javítás
Az állami adó- és vámhatóság az adóbevallás helyességét megvizsgálja, [22] és a jogszabályban meghatározott esetben [23] – amennyiben az adóbevallás az adózó közreműködése nélkül nem javítható ki – megfelelő határidő tűzésével az adózót javításra (hiánypótlásra) szólítja fel.
1. Elektronikus javítóbevallás
A bevallását elektronikusan benyújtó adózó a hibák kijavítását követően elektronikus javító bevallást nyújthat be. Ebben az esetben a javítóbevallás főlapján az AZONOSÍTÁS (B) blokkban a „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” rovatba be kell írni az általa javított bevallás 10 jegyű vonalkódját. A vonalkódot az állami adó- és vámhatóságtól kapott, a hibás bevallásról szóló kiértesítő levél tartalmazza. Elektronikus javítóbevallásban a főlap (C) blokkjában a Bevallás jellege nem módosítható, azt a javítandó bevallásban jelzett bevallásjelleggel egyezően kell feltölteni.
2. Adózó közreműködésével végzett javítás
A bevallást nem elektronikus úton benyújtó adózók a „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” rovatot nem tölthetik ki. Esetükben a javítás vagy írásban, papír alapon vagy személyes közreműködéssel tehető meg, ekkor elég a hiánypótlásra felszólító levélben felsorolt hibák, illetve a javított adatokkal összefüggő összesen sorok javítása. A személyes közreműködést nem igénylő esetekben a NAV Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszere útján telefonon is javítható a bevallás (a lehetőség ismertetését ld. az útmutató következő pontjában).
Adózói javítás (helyesbítés)
[24]
Az adó megállapításához való jog elévülési idején belül [25] az adózó is kezdeményezheti a bevallás kijavítását, ha a bevallás – adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét nem érintő – hibáját észleli. Adózói javításról (helyesbítésről) akkor van szó, amikor az adózó a bevallás benyújtását követően utóbb észlelte, hogy az állami adó- és vámhatóság által elfogadott bevallás adatszolgáltatási lapjának részletező adata téves, vagy valamely tájékoztató adat az elfogadott bevallásból kimaradt, azaz a bevallás nem teljes körű. Adózói javítás keretében csak olyan adat módosítható, amely adóalap, adó változást nem eredményez. Adózói javítás (helyesbítés) esetén az „új” adatokkal valamennyi – a módosítással érintett bevalláson szerepeltetett – mezőt ki kell tölteni, azaz ha adott részadatban változás nincs, azt változatlan összegben, formában kell megismételni.
Amennyiben kizárólag a 1786-01. bevallási részletező lap adóalapot és adót nem érintő 18-20. soraiban és/vagy a 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap adataiban adódik változás, a 1786. számú nyomtatványt adózói javítás (helyesbítés) keretében kell benyújtani.
Adózói javítás (helyesbítés) miatt benyújtott bevallásban a főlap (C) blokkjában a Bevallás jellege kódkockába „H” betűt kell bejegyezni.
Figyelem! Az Adózói javítás (helyesbítés) és a Javítóbevallás nem azonos kategóriák. Adózói javításként (helyesbítésként) benyújtott bevallás esetén csak akkor tölthető ki a Javítóbevallásban használatos „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” mező, ha az állami adó- és vámhatóság az előzőleg benyújtott Adózói javítást (helyesbítést) hibásnak találta, hibajavításra/hiánypótlásra az adózót kiértesítő levélben felkérte, és az adózó az így hibásnak talált helyesbítő bevallására kíván Javítóbevallást benyújtani. Ellenkező esetben az Adózói javítás (helyesbítés) esetén a Javítóbevallásokban használatos „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” mezőt üresen kell hagyni!
Fontos! Ha az értékadatok adózói javítása (helyesbítése) az adóalap, illetve adó (költségvetési támogatás) összegében kötelezettség változást eredményez, úgy a bevallás tekintetében nem adózói javítást (helyesbítést), hanem önellenőrzést kell elvégezni, amely önellenőrzés egyben a részletező/tájékoztató adatok változását is tartalmazza.
[26]
A tárgyévnél korábbi évek kötelezettségeinek adózói javításáról (helyesbítéséről) az útmutató külön része tájékoztat.
Az adózónak lehetősége van a papír alapon benyújtott, vagy a papír alapon is benyújtható, de elektronikusan beküldött bevallásának a NAV Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszer útján telefonon történő javítására is. A javításnak ez a módja akkor lehetséges, ha az nem igényel személyes jelenlétet és az adózó rendelkezik a rendszer használatához szükséges ügyfélazonosító számmal.
[27] A NAV Ügyféltájékoztató és Ügyintéző Rendszer a +36 (80) 20-21-22-es telefonszámon munkanapokon 8:30-tól 16 óráig, valamint péntekenként 8:30-tól 13:30-ig hívható. Amennyiben az adózó nem rendelkezik ügyfélazonosító számmal, úgy azt a „Kérelem az egyes adóügyek telefonos ügyintézését lehetővé tevő ügyfélazonosító-szám igényléséhez, törléséhez és cseréjéhez” megnevezésű TEL jelű nyomtatvány benyújtásával igényelheti az állami adó- és vámhatóságtól.
Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés, önellenőrzési pótlék
Az önellenőrzésre a régi Art. 49-51. §-ában, illetve az Art. 54-57. §-ában meghatározott szabályok az irányadóak.
Önellenőrzésnek az a módosítás minősül, amely során az adóalap illetve az adó összege változik. Önellenőrzésnek minősül, ha az adózó az adót illetve adóalapot az állami adó- és vámhatósági ellenőrzés megkezdése előtt helyesbíti.
[28] Egy önellenőrzéssel csak egy bevallási időszakra vonatkozó adatok módosíthatók. Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó – a vizsgált időszak tekintetében – önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Az állami adó- és vámhatóság által utólag megállapított adót az adózó nem helyesbítheti.
[29]
Önellenőrzéssel csak azt az adót illetve adóalapot lehet helyesbíteni, amely helyesbítésnek az együttes összege az 1 000 forintot meghaladja.
[30] Amennyiben az önellenőrzéssel történő helyesbítéssel az adózónak pénzügyileg rendezendő adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenőrzési pótlékot az önellenőrzési bevallás benyújtásának időpontjáig kell megfizetni a megfelelő számlaszámra.
[31]
A bevallást elévülési időn belül lehet önellenőrizni.
[32] A bevallás elévülési időn belül történő önellenőrzésére a régi Art. 164. § (1) és (2) bekezdésében, illetve az Art. 202. § (1) bekezdésében és 203. § (2) bekezdésében foglaltak irányadók. Az adó megállapításához való jog annak a naptári évnek az utolsó napjától számított 5 év elteltével évül el, amelyben az adóról bevallást, bejelentést kellett volna tenni, illetve bevallás, bejelentés hiányában az adót meg kellett volna fizetni.
[33] Az önellenőrzés bevallása az elévülést megszakítja abban az esetben, ha az adókülönbözet az adózó javára mutatkozik.
[34]
A 2017. évi adókötelezettségekről és az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatásról benyújtott 1786. számú bevallást elévülési időn belül, a 1786. számú bevallási nyomtatványon lehet önellenőrizni. A bevallás főlapjának (C) blokkjában kell jelölni az önellenőrzött hónapot, valamint a „Bevallás jellege” kódkockában „O” betűjelzéssel, hogy a bevallás benyújtására önellenőrzés miatt került sor. Az ugyanazon időszakra elvégzett második és minden további önellenőrzés már ismételt önellenőrzésnek számít, mely esetben az előbbieken túlmenően a 03. számú Önellenőrzési mellékleten is jelölni kell X-szel az (O) blokkban az Ismételt önellenőrzés mezőt. Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzési pótlék módosítására irányuló önellenőrzés csak ismételt önellenőrzés lehet.
A 1786. számú nyomtatványon önellenőrzés esetén teljes adatcserét kell végrehajtani. Az önellenőrzésként benyújtott 1786. számú nyomtatvány 1786-01-es vagy 1786-02-es lapjának soraiban az adóalap és adó rovatokban az önellenőrzés során megállapított tényleges, helyes adatokat kell feltüntetni, tehát az említett részletező lapokon nem a feltárt különbözetet kell kimutatni. Ha a 1786-01. vagy 1786-02. számú lapok sorainak valamelyikében nincs változás, úgy az eredeti – helyes – adatot kell abban a sorban feltüntetni, vagyis az „önellenőrzési láncban” közvetlenül megelőző – azonos időszaki – bevallás adott sorával azonosan kell kitölteni a sort. Az adóalapot és adót érintő változást tartalmazó önellenőrzésben értelemszerűen a 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap adatait is a tényleges, helyes, teljes adatokkal kell feltüntetni. Ha az adóalapot és adót érintő változás miatt benyújtott önellenőrzésben a 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap adatai is változnak, akkor nem önálló adózói javítás (helyesbítés) keretében, hanem ugyanebben az önellenőrzésben kell ez utóbbi változást is feltüntetni.
Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés esetén a bevalláshoz tartozik kötelezően a 1786-03. sz. Önellenőrzési melléklet is, amely az eredeti és önellenőrzést követően érvényes tényleges adóalap és adó adatok különbözetének levezetésére szolgál, valamint az önellenőrzéshez szükséges egyéb adatokat, illetve az önellenőrzési pótlék alapját és összegét tartalmazza. A 1786-03. számú Önellenőrzési melléklet önállóan nem nyújtható be, csak a bevallási főgarnitúra mellékleteként, azzal együtt, és az önellenőrzés sem érvényes a 03. lap csatolása nélkül!
A 1786-03. lapszámú Önellenőrzési mellékleten vagy csak a bizonylat főadóneme, az általános forgalmi adó vagy csak az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzés önellenőrzési pótléka módosítható. A két adónemet egyazon bevalláson nem lehet önellenőrizni.
Általános forgalmi adó önellenőrzésekor a 1786-03. lap 1-6. sorait kell kitölteni, egyidejűleg a pótlék módosítására szolgáló 7-10. sorokat nem lehet használni.
Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzésnél kimutatott önellenőrzési pótlék összegének módosítását a 1786-03. lap 7-10. soraiban kell elvégezni, egyidejűleg az áfa önellenőrzésére szolgáló 1-6. sorok kitöltése tilos. Ugyanakkor az általános forgalmi adó adatok nyilvántartásának folytonosságát biztosítani kell, így az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzési pótlék önellenőrzésekor is kötelező kitölteni a bevallás 1786-01. vagy 1786-02. számú lapját, az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó, előzőleg benyújtott önellenőrzési bevallás áfa adatával azonos összegekkel.
Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzésnél kimutatott önellenőrzési pótlék összege kizárólag akkor helyesbíthető, ha egy, az (adóévi) azonos időszakra korábban benyújtott önellenőrzést tartalmazó bevallásban az önellenőrzési pótlék összegének megállapításánál az adózó tévedett, például helytelen időszakot vagy más jegybanki alapkamat százalékot alkalmazott. Az önellenőrzési pótlék összegének helyesbítésére nincs mód abban az esetben, ha a helyesbítésre egy, az (adóévi) azonos időszakra korábban benyújtott önellenőrzést tartalmazó bevallásban levezetett pótlék alapjának változása miatt kerülne sor.
A tárgyévnél korábbi évek kötelezettségeinek önellenőrzéséről az útmutató külön része tájékoztat.
A korábbi évek ’86. számú bevallásainak, valamint ’A88 számú adatszolgáltatási lapjainak pótlása és önellenőrzése, helyesbítése [35]
Az elévülés szabályai szerint az elmulasztott bevallások (azon belül az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatás) pótlása, illetőleg adózói javítása (helyesbítése), valamint a benyújtott bevallások önellenőrzése – általános esetben – a 2013. december 1-je előtti időszakra vonatkozóan 2019. január 1-jétől nem lehetséges.
[36] Ugyanakkor figyelemmel kell lenni arra, hogy az adózó javára mutatkozó adókülönbözetet tartalmazó önellenőrzés az elévülést megszakítja.
[37]
A 2013. év december hónapjára eső és a 2014-2016. évek adómegállapítási időszakainak közösségi kereskedelemre vonatkozó adókötelezettség adatai a 1386., 1486., 1586., 1686. számú nyomtatványokon pótolhatók, önellenőrizhetők vagy adózói javítással helyesbíthetők elévülési időn belül. Adott bizonylaton csak egy adóév időszakai tüntethetők fel, a bizonylatszámban jelölt évszám szerint. A 2013. év december hónapjában és a 2014-2016. évben elvégzett új közlekedési eszköz közösségi értékesítésekre vonatkozó adatszolgáltatás pótlását vagy adózói javítással helyesbítését szintén a 1386., 1486., 1586., 1686. számú bevallások keretén belül lehet elvégezni, a 1386-A88., 1486-A88., 1586-A88., illetve 1686-A88. számú adatszolgáltatási lap csatolásával, adott bizonylaton csak egy adóév időszakaira, a bizonylatszámban jelölt évszám szerint.
A korábbi adóévekre rendszeresített bevallások/nyomtatványok kitöltő programjai és útmutatói elérhetők és letölthetők az állami adó- és vámhatóság hivatalos honlapján (http://www.nav.gov.hu) a „Nyomtatványkitöltő programok” menüben, valamint az „Archív programok almenüben.
Egyes különös szabályok
1. A 1786. számú bevallás benyújtói körének egyéb bevallási kötelezettsége
Ha a 1786. számú bevallás kitöltésére kötelezett adózóknak (kivéve az eva alanyait) e bevallással nem érintett olyan teljesítésük is van, amely az Áfa tv. szabályai szerint adóbevallási kötelezettséget eredményez, akkor arról a 1765. számú áfa-bevallást kell benyújtaniuk, a Közösségen belüli kereskedelemmel kapcsolatos ügyleteikre vonatkozóan pedig ilyen esetben is a 1786. számú bevallást kell benyújtaniuk.
2. Eva alany sajátos bevallási kötelezettsége
Az eva hatálya alá tartozó adóalanyok eva alanyiságuk ideje alatt 1765. számú bevallást nem nyújthatnak be.
Az eva alanya, a harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett szolgáltatásai utáni általános forgalmi adót az Eva tv. hatályos rendelkezése szerint az eva bevallásban (’43) vallja be, illetőleg a bevallás benyújtására előírt határidőig fizeti meg. [38]
3. Áfa mentes áfa-alanyok bevallási kötelezettsége (az új közlekedési eszköz beszerzést – ld. 4. pont – kivéve)
A 2017. évre vonatkozóan a Közösségi kereskedelemmel kapcsolatos ügyleteikről, továbbá a más adófizetési kötelezettséget keletkeztető tényállások – ide nem értve az új közlekedési eszköz beszerzését – megvalósulása esetén, (pl. tárgyi eszköz értékesítése vagy a harmadik országbeli adóalanytól igénybe vett szolgáltatás esetén) a 1765. számú bevallást kötelesek benyújtani az adófizetési kötelezettség keletkezését követő hó 20-ig, és adólevonási jogukat a 1765. számú bevalláson érvényesíthetik a következő adózói körbe tartozók:
- kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany,
- kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalany,
- alanyi adómentességet választó adóalany.
4. Áfa mentes áfa-alanyok sajátos bevallási kötelezettsége új közlekedési eszköz Közösségi beszerzése esetén
A 2017. évre vonatkozóan a személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköznek az Európai Közösség más tagállamából történő beszerzése esetén a fizetendő általános forgalmi adót a 1765. számú bevalláson vallják be a következő (áfa mentes áfa-alanyi) adózói körbe tartozók:
- kizárólag adólevonásra nem jogosító tevékenységet folytató adóalany
- kizárólag mezőgazdasági tevékenységet folytató különleges jogállású adóalany,
- alanyi adómentességet választó adóalany.
[39]
Új személygépkocsi, illetve regisztrációs adóköteles új motorkerékpár Közösségi beszerzése esetén azonban (sem a 1786., sem a 1765. számú) bevallást nem kell kitöltenie az áfa mentes áfa-alany adózóknak, ugyanis a személygépkocsi illetve motorkerékpár Közösségi beszerzését terhelő adót ezen adózói körnek az állami adó- és vámhatóság állapítja meg kivetéssel.
[40]
Fentiekkel ellentétben a 1786. számú bevallás benyújtására kötelezett adózói kör (ld. Általános tudnivalók/1.1. és 2.1. pont) a személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköznek az Európai Közösség más tagállamából történő beszerzése esetén a fizetendő általános forgalmi adót – tekintettel arra, hogy nem áfa-alanyok – a 1786. számú bevallásban kell bevallaniuk: (1) közösségi adószám esetén, a 1786-01. lap 05. sorában, (2) közösségi adószám nélkül a 1786-02. lapon. [41] A 1786. számú bevallás benyújtására kötelezett adózói kör számára is azonban az állami adó- és vámhatóság állapítja meg kivetéssel az új személygépkocsi és a regisztrációs adóköteles új motorkerékpár Közösségi beszerzését terhelő adót, így az esetükben sem jár bevallási kötelezettséggel. [42]
5. Közösségi adószámmal kapcsolatos sajátos szabályozás
Nem kell adót fizetni, következésképpen adóbevallási kötelezettsége sem keletkezik közösségi beszerzései után a speciális adózói körbe tartozó azon adózónak – ideértve az eva alanyát is
[43] –, akinek az Európai Közösség más tagállamában közösségi adószámmal rendelkező adóalanytól történt termékbeszerzéseinek – az új közlekedési eszköz és jövedéki termék beszerzését kivéve
[44] – áfa nélkül összesített ellenértéke a tárgyévet megelőző évben, és a tárgyévben nem haladja meg a 10 000 eurót.
[45] (Kivéve, amikor más okból meglévő közösségi adószámát használta közösségen belüli termékbeszerzései során,
[46] mely tényt az állami adó- és vámhatóságnak be is kell jelentenie.
[47]) Ha az adózónak az előző évi és tárgyévi várható adatai alapján nem kellett közösségi adószámot kérnie, de a tárgyévben átlépi a jelzett összeghatárt, akkor a küszöbérték átlépését az állami adó- és vámhatóságnak be kell jelentenie, mely alapján közösségi adószám kerül megállapításra.
Lehetőség van arra, hogy a speciális adózói körbe tartozó adózó küszöbérték alatt válasszon adófizetési kötelezettséget Közösségen belüli beszerzéseire.
[48] Ekkor azonban választásától a választása évét követő második naptári év végéig nem térhet el.
[49] A közösségi adószám megállapítására ez esetben az adókötelezettség választásának bejelentésével kerül sor.
A régi Jöt. és a Jöt. hatálya alá tartozó termékek Közösségen belülről történő beszerzését megelőzően az adózónak szintén közösségi adószámot kell kérnie. A jövedéki termékek Közösségen belülről történő beszerzését terhelő áfát ezen a bevalláson kell bevallani.
6. Szolgáltatás nyújtás és teljesítési helye
A szolgáltatásnyújtás teljesítési helyének meghatározása szempontjából
[50] az egyébként nem adóalanyi minőségében eljáró adóalanyt a részére nyújtott valamennyi szolgáltatás viszonylatában is adóalanyi minőségben eljárónak kell tekinteni, kivéve azt az esetet, ha a nyújtott szolgáltatást közvetlenül saját vagy alkalmazottai magánszükségletének kielégítésére veszi igénybe (az utóbb említett esetben az érintett személyt, szervezetet nem adóalanynak kell tekinteni). A teljesítési hely meghatározása szempontjából nemcsak az adóalanyok, hanem a közösségi adószámmal (más tagállambeli adószámmal) rendelkező nem adóalany jogi személyek is adóalanyoknak minősülnek.
[51]
Az adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye – főszabályként – az a hely, ahol a szolgáltatás igénybevevője gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.
[52]
A nem adóalany részére nyújtott szolgáltatások esetében a teljesítés helye – főszabályként – az a hely, ahol a szolgáltatás nyújtója gazdasági céllal letelepedett, gazdasági célú letelepedés hiányában pedig az a hely, ahol lakóhelye vagy szokásos tartózkodási helye van.
[53]
7. Közösségen belüli termékbeszerzés és teljesítési időpontja
Az adófizetési kötelezettség a termék Közösségen belüli beszerzése esetén az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor, de legkésőbb a teljesítést követő hónap tizenötödik napján keletkezik.
[54]
8. Közösségi termékértékesítés, szolgáltatás nyújtás, szolgáltatás igénybevétel és az adófizetés keletkezési időpontja
A fizetendő adót főszabályként – ha az Áfa tv. másként nem rendelkezik – a teljesítéskor kell megállapítani. Az Áfa tv. 37. §-a alapján, a főszabály szerint megállapítandó teljesítési hely szerint a belföldi igénybevevőre települő adófizetési kötelezettség esetén, annak keletkezési időpontja az igénybevett szolgáltatás teljesítési időpontjával megegyező.
[55]
A Közösségen belüli adómentes termékértékesítés esetén – bár az adómentességre tekintettel tényleges adófizetéssel nem jár – a teljesítést követő hónap tizenötödik napján kell megállapítani a fizetendő adót, azzal az eltéréssel, hogy ha az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátása a teljesítést követő hónap tizenötödik napjához képest hamarabb történik, a fizetendő adót az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásakor kell megállapítani. [56]
9. A 1786. számú bevallás és a 17A60. számú összesítő nyilatkozat sor/lap összefüggései
A 1786. számú bevallás 1786-01. számú lapján részben olyan közösségi adatokat kell bevallani, amelyet az adózó a 17A60. számú EU-s összesítő nyilatkozat valamely lapján partner/ügylettípus bontásban részletezni köteles. A részletezésben szereplő adatok (partner, ügylettípus, ellenérték) az Európai Közösség által fenntartott ún. VIES (uniós áfa információcsere rendszer) megnevezésű adatbázisba kerülnek, az adózó más tagállami kereskedelmi partnereinek ugyanezen adataihoz hasonlóan, összevetés és áfa ellenőrzés céljából. A következő összefüggések egyezőségét kell biztosítani a két bizonylattípus között.
- a 1786-01. lap 16B összege egyezzen a 17A60-01. lap c) oszlop Összesennel (közösségen belülre történő termékértékesítés)
- a 1786-01. lapon a (+1B+2B+3B+4B+5B+6B+13B-15B) összegmezők összevonásával keletkezett összeg egyezzen a 17A60-02. lap c) oszlop Összesennel (közösségen belülről történő termékbeszerzés)
- a 1786-01. lap 18C összege egyezzen a 17A60-03. lap c) oszlop Összesennel (közösségi szolgáltatásnyújtás)
- a 1786-01. lap 10B összege egyezzen a 17A60-04. lap c) oszlop Összesennel (közösségi szolgáltatás igénybevétel).
Amennyiben az egyezőség nem áll fenn, úgy az állami adó- és vámhatóság a bizonylatok feldolgozását követően – negyedéves rendben – ellenőrzi az adatok egyezőségét, eltérés esetén az adózót hiánypótlásra illetőleg az adatok egyezőségének biztosítására hívja fel elektronikus levélben.
A 1786. számú bevallás nyomtatványgarnitúra részei
· 1786. sz. bevallás Főlapja,
· 1786-01. sz. részletező bevallási lap (kizárólag közösségi adószámmal rendelkező meghatározott adóalanyi kör részére egyes közösségi ügyleteikről),
· 1786-02. sz. részletező bevallási lap (kizárólag közösségi adószámmal nem rendelkező adózók részére személygépkocsinak és regisztrációs adóköteles motorkerékpárnak nem minősülő új közlekedési eszköz közösségen belüli beszerzéséről),
· 1786-03. sz. önellenőrzési melléklet (az önellenőrzésből eredő kötelezettség-változás levezetésére szolgál a közösségi adószámmal rendelkező és közösségi adószámmal nem rendelkező adózók részére is),
· 1786-04 sz. nyilatkozati lap (csak akkor, ha az önellenőrzés indoka kizárólag az, hogy az adókötelezettséget megállapító jogszabály alaptörvény-ellenes, vagy az Európai Unió kötelező (általános hatályú, közvetlenül alkalmazandó) jogi aktusába ütközik),
· 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap (új közlekedési eszköznek közösségi adószámmal nem rendelkező, más tagállamban illetőséggel bíró (nem adóalany) vevő részére történő értékesítéséről).
Az egyes lapok csatolt darabszámára vonatkozó jelölőrovatokat a főlap (C) blokkja tartalmazza.
Formai követelmények
Kérjük, ügyeljen a bevallás helyes és pontos kitöltésére! Csak a fehéren hagyott mezőkben szabad adatokat szerepeltetni, az ezeken kívüli rovatokba az Internetes nyomtatványkitöltő program nem enged adatrögzítést!
Kérjük, ne feledje, hogy a szabályszerűen kitöltött nyomtatványt a benyújtás módjának megfelelően hitelesíteni kell!
Nemzeti Adó- és Vámhivatal
A nyomtatvány főlapjának kitöltése
A HIVATAL (A) blokkban az állami adó- és vámhatóság részére fenntartott rovatok találhatók, kérjük, hogy abba az adózó ne írjon!
Az (F) blokk kitöltéséről az útmutató előző része ad részletes tájékoztatást.
1. Az AZONOSÍTÁS (B) blokk kitöltése
A bevallásukat elektronikus formában teljesítő adóalanyoknak a javítóbevallásuk benyújtásakor az AZONOSÍTÁS (B) blokkban kell feltüntetniük az állami adó- és vámhatóság által hibásnak minősített bevallás vonalkódját, amelyet az erről szóló kiértesítő levél tartalmaz. A nem elektronikus formában benyújtók ezt a rovatot nem tölthetik ki.
A bevallás főlapján, az AZONOSÍTÁS (B) blokkban kell szerepeltetni az adózó azonosításához szükséges adatokat (adózó neve, adózó címe (székhely, telephely, fióktelep, lakcím, levelezési cím), adózó adószáma, adózó adóazonosító jele). Természetes személy és egyéni vállalkozó esetében a „családi név” és „utónév” rovat kitöltése kötelező, a „titulus” (pl.: dr., id.) rovat kitölthető. Társas vállalkozás esetében az „adózó neve” rovatot kell kitölteni, a „családi” és „utónév” és „titulus” rovat üresen marad.
A „székhely, telephely, fióktelep, lakcím” adatok kitöltése kötelező. Az adózó címéből az irányítószám, város/község, közterület neve, közterület jellege és a házszám mezők kötelezően kitöltendők. Külföldi cím esetén az „ország” és a „külföldi cím” mezőt is ki kell tölteni, magyarországi címnél ezek a rovatok üresen maradnak.
Amennyiben szervezeti változással (átalakulás, szétválás, kiválás, összeolvadás) érintett adózó a jogelődje gazdasági tevékenységének időszakára vonatkozóan nyújt be bevallást, önellenőrzést, vagy bevallás pótlást, akkor a bevallási főlap AZONOSÍTÁS (B) blokkjában a jogelőd adószáma mezőt, illetve szükség szerint a jogelőd közösségi adószámának jelölésére szolgáló rovatot is ki kell töltenie. Ha az ilyen szervezeti változással érintett adózó nem a jogelőd időszakára vonatkozóan nyújt be bevallást, hanem már az átalakulás utáni, saját gazdasági tevékenységének időszakára, akkor a jogelőd adószáma mezőt és a jogelőd közösségi adószámának jelölésére vonatkozó rovatot nem töltheti ki!
Amennyiben a bevallási időszakban az adózó – vagy ha a jogelődjére vonatkozik a bevallás, a jogelődje – közösségi adószámmal rendelkezik/rendelkezett, akkor az AZONOSÍTÁS (B) blokk megfelelő kódkockájába „X” jelet kell tenni.
Az AZONOSÍTÁS (B) blokkban kell jelölni azt is, hogy milyen típusú adóalanyként nyújtja be bevallását.
Az „Adóalanyi csoport” rovatban a közösségi adószámmal rendelkező adózó az 1. vagy 2. kódok, a közösségi adószámmal nem rendelkező adózó a 3., 4., 5. vagy 6. kódok valamelyikét kell szerepeltesse az alábbiak szerint:
1. Közösségi adószámmal rendelkező általános forgalmi adó alanyának nem minősülő adófizetésre kötelezett jogi személy
2. Közösségi adószámmal rendelkező eva alany
3. Közösségi adószámmal nem rendelkező, az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő magánszemély (természetes személy)
4. Közösségi adószámmal nem rendelkező, az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő egyéb szervezet
5. Közösségi adószámmal nem rendelkező, az általános forgalmi adó alanyának nem minősülő, egyéb Közösségi termékbeszerzése tekintetében adófizetésre nem kötelezett jogi személy
6. Közösségi adószámmal nem rendelkező, az egyszerűsített vállalkozói adó alanya (eva alanya)
Ügyintézőként annak a személynek a nevét és telefonszámát kérjük feltüntetni, aki a bevallást összeállította és annak esetleges javításába bevonható. Ha ezeket a mezőket kitölti, kérjük mindkettőt töltse ki.
2. A (C) blokk kitöltése
A bevallás főlapjának (C) blokkjába a bevallással érintett időszakot kell beírni. A bevalláson havi időszakok jelölhetők meg. Azt a hónapot kell megadni, amelyben a Közösségen belüli kereskedelem utáni adófizetési kötelezettség keletkezett, vagyis azt, amely az ügylet teljesítését tanúsító számla kibocsátásának napját, de legkésőbb a teljesítést követő hónap tizenötödik napját tartalmazza. A bevallási időszak mezőkben jelölhető legkorábbi időpont 2017. január 1., a legkésőbbi 2017. december 31. lehet.
Hónapon belül törtidőszak is lehetséges, ha például az adózó az adó-megállapítási időszakon belül (azaz nem az első vagy utolsó nappal, hanem időszakközi dátummal) kezdte a tevékenységét, vagy épp befejezte (megszűnt), illetve abban az esetben, ha az adózó közösségi adószámát az adómegállapítási időszakon belül állapították meg, vagy a közösségi adószám épp az időszakon belül szűnt meg, stb.
Önellenőrzés, adózói javítás, javítóbevallás, késedelmes benyújtás esetén is azt a hónapot kell itt feltüntetni, amelyiket önellenőrizni, helyesbíteni, javítani, pótolni szükséges.
A „Bevallás jellege” mezőben a következő jelölések egyikét kell alkalmazni:
- üres: az alapbevallást nem kell jelölni, akkor sem, ha határidőben, és akkor sem, ha elévülési időn belül késve nyújtják be a bevallást.
- (O): önellenőrzést kell jelölni az alapbevalláson már bevallott adóalap, adó módosítása esetén.
- ha a benyújtott nyomtatvány bevallási lapjait úgy kell módosítani, hogy az adóalapot, adót (is) érint, míg ugyanezen nyomtatvány adatszolgáltatási lapjai helyesbítésre szorulnak, a „Bevallás jellege” mezőben („O”) értékű jelölést kell tenni, annak ellenére, hogy a bevallási lapok tekintetében önellenőrzés, míg az adatszolgáltatási lap tekintetében helyesbítés történik.
- ismételt önellenőrzéskor a „Bevallás jellege” mezőbe O-t, a 03. számú Önellenőrzési melléklet (O) blokkjába X-et kell tenni.
- (H): adózói javítást (helyesbítést) kell jelölni, ha a már benyújtott nyomtatvány bevallási lapjain áfa adatokat úgy kell módosítani, hogy (1) a módosítás adóalapot, adót nem érint (csak a Részletező adatok módosulnak) és a már benyújtott nyomtatvány adatszolgáltatás lapjait kell helyesbíteni, vagy (2) ha a főgarnitúra adatai változatlanok és csak az adatszolgáltatást kell helyesbíteni.
Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés, önellenőrzési pótlék
Az önellenőrzésre a régi Art. 49-51. §-ában, illetve az Art. 54-57. §-ában meghatározott szabályok az irányadóak.
Önellenőrzésnek az a módosítás minősül, amely során az adóalap illetve az adó összege változik. Önellenőrzésnek minősül, ha az adózó az adót illetve adóalapot az állami adó- és vámhatósági ellenőrzés megkezdése előtt helyesbíti.
[57] Egy önellenőrzéssel csak egy bevallási időszakra vonatkozó adatok módosíthatók. Az ellenőrzés megkezdésétől a vizsgálat alá vont adó – a vizsgált időszak tekintetében – önellenőrzéssel nem helyesbíthető. Az állami adó- és vámhatóság által utólag megállapított adót az adózó nem helyesbítheti.
[58]
Önellenőrzéssel csak azt az adót illetve adóalapot lehet helyesbíteni, amely helyesbítésnek az együttes összege az 1 000 forintot meghaladja.
[59] Amennyiben az önellenőrzéssel történő helyesbítéssel az adózónak pénzügyileg rendezendő adókötelezettsége keletkezik, akkor az adót és az esetlegesen felszámított önellenőrzési pótlékot az önellenőrzési bevallás benyújtásának időpontjáig kell megfizetni a megfelelő számlaszámra.
[60]
A bevallást elévülési időn belül lehet önellenőrizni.
[61] A bevallás elévülési időn belül történő önellenőrzésére a régi Art. 164. § (1) és (2) bekezdésében, illetve az Art. 202. § (1) bekezdésében és 203. § (2) bekezdésében foglaltak irányadók. Az adó megállapításához való jog annak a naptári évnek az utolsó napjától számított 5 év elteltével évül el, amelyben az adóról bevallást, bejelentést kellett volna tenni, illetve bevallás, bejelentés hiányában az adót meg kellett volna fizetni.
[62] Az önellenőrzés bevallása az elévülést megszakítja abban az esetben, ha az adókülönbözet az adózó javára mutatkozik.
[63]
A 2017. évi adókötelezettségekről és az új közlekedési eszköz közösségi értékesítésére vonatkozó adatszolgáltatásról benyújtott 1786. számú bevallást elévülési időn belül, a 1786. számú bevallási nyomtatványon lehet önellenőrizni. A bevallás főlapjának (C) blokkjában kell jelölni az önellenőrzött hónapot, valamint a „Bevallás jellege” kódkockában „O” betűjelzéssel, hogy a bevallás benyújtására önellenőrzés miatt került sor. Az ugyanazon időszakra elvégzett második és minden további önellenőrzés már ismételt önellenőrzésnek számít, mely esetben az előbbieken túlmenően a 03. számú Önellenőrzési mellékleten is jelölni kell X-szel az (O) blokkban az Ismételt önellenőrzés mezőt. Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzési pótlék módosítására irányuló önellenőrzés csak ismételt önellenőrzés lehet.
A 1786. számú nyomtatványon önellenőrzés esetén teljes adatcserét kell végrehajtani. Az önellenőrzésként benyújtott 1786. számú nyomtatvány 1786-01-es vagy 1786-02-es lapjának soraiban az adóalap és adó rovatokban az önellenőrzés során megállapított tényleges, helyes adatokat kell feltüntetni, tehát az említett részletező lapokon nem a feltárt különbözetet kell kimutatni. Ha a 1786-01. vagy 1786-02. számú lapok sorainak valamelyikében nincs változás, úgy az eredeti – helyes – adatot kell abban a sorban feltüntetni, vagyis az „önellenőrzési láncban” közvetlenül megelőző – azonos időszaki – bevallás adott sorával azonosan kell kitölteni a sort. Az adóalapot és adót érintő változást tartalmazó önellenőrzésben értelemszerűen a 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap adatait is a tényleges, helyes, teljes adatokkal kell feltüntetni. Ha az adóalapot és adót érintő változás miatt benyújtott önellenőrzésben a 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap adatai is változnak, akkor nem önálló adózói javítás (helyesbítés) keretében, hanem ugyanebben az önellenőrzésben kell ez utóbbi változást is feltüntetni.
Önellenőrzés, ismételt önellenőrzés esetén a bevalláshoz tartozik kötelezően a 1786-03. sz. Önellenőrzési melléklet is, amely az eredeti és önellenőrzést követően érvényes tényleges adóalap és adó adatok különbözetének levezetésére szolgál, valamint az önellenőrzéshez szükséges egyéb adatokat, illetve az önellenőrzési pótlék alapját és összegét tartalmazza. A 1786-03. számú Önellenőrzési melléklet önállóan nem nyújtható be, csak a bevallási főgarnitúra mellékleteként, azzal együtt, és az önellenőrzés sem érvényes a 03. lap csatolása nélkül!
A 1786-03. lapszámú Önellenőrzési mellékleten vagy csak a bizonylat főadóneme, az általános forgalmi adó vagy csak az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzés önellenőrzési pótléka módosítható. A két adónemet egyazon bevalláson nem lehet önellenőrizni.
Általános forgalmi adó önellenőrzésekor a 1786-03. lap 1-6. sorait kell kitölteni, egyidejűleg a pótlék módosítására szolgáló 7-10. sorokat nem lehet használni.
Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzésnél kimutatott önellenőrzési pótlék összegének módosítását a 1786-03. lap 7-10. soraiban kell elvégezni, egyidejűleg az áfa önellenőrzésére szolgáló 1-6. sorok kitöltése tilos. Ugyanakkor az általános forgalmi adó adatok nyilvántartásának folytonosságát biztosítani kell, így az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzési pótlék önellenőrzésekor is kötelező kitölteni a bevallás 1786-01. vagy 1786-02. számú lapját, az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó, előzőleg benyújtott önellenőrzési bevallás áfa adatával azonos összegekkel.
Az (adóévi) azonos időszakra vonatkozó korábbi önellenőrzésnél kimutatott önellenőrzési pótlék összege kizárólag akkor helyesbíthető, ha egy, az (adóévi) azonos időszakra korábban benyújtott önellenőrzést tartalmazó bevallásban az önellenőrzési pótlék összegének megállapításánál az adózó tévedett, például helytelen időszakot vagy más jegybanki alapkamat százalékot alkalmazott. Az önellenőrzési pótlék összegének helyesbítésére nincs mód abban az esetben, ha a helyesbítésre egy, az (adóévi) azonos időszakra korábban benyújtott önellenőrzést tartalmazó bevallásban levezetett pótlék alapjának változása miatt kerülne sor.
Adózói javítás (helyesbítés)
[64]
Az adó megállapításához való jog elévülési idején belül [65] az adózó is kezdeményezheti a bevallás kijavítását, ha a bevallás – adó, adóalap, költségvetési támogatás összegét nem érintő – hibáját észleli. Adózói javításról (helyesbítésről) akkor van szó, amikor az adózó a bevallás benyújtását követően utóbb észlelte, hogy az állami adó- és vámhatóság által elfogadott bevallás adatszolgáltatási lapjának részletező adata téves, vagy valamely tájékoztató adat az elfogadott bevallásból kimaradt, azaz a bevallás nem teljes körű. Adózói javítás keretében csak olyan adat módosítható, amely adóalap, adó változást nem eredményez. Adózói javítás (helyesbítés) esetén az „új” adatokkal valamennyi – a módosítással érintett bevalláson szerepeltetett – mezőt ki kell tölteni, azaz ha adott részadatban változás nincs, azt változatlan összegben, formában kell megismételni.
Amennyiben kizárólag a 1786-01. bevallási részletező lap adóalapot és adót nem érintő 18-20. soraiban és/vagy a 1786-A88. számú adatszolgáltatási lap adataiban adódik változás, a 1786. számú nyomtatványt adózói javítás (helyesbítés) keretében kell benyújtani.
Adózói javítás (helyesbítés) miatt benyújtott bevallásban a főlap (C) blokkjában a Bevallás jellege kódkockába „H” betűt kell bejegyezni.
Figyelem! Az Adózói javítás (helyesbítés) és a Javítóbevallás nem azonos kategóriák. Adózói javításként (helyesbítésként) benyújtott bevallás esetén csak akkor tölthető ki a Javítóbevallásban használatos „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” mező, ha az állami adó- és vámhatóság az előzőleg benyújtott Adózói javítást (helyesbítést) hibásnak találta, hibajavításra/hiánypótlásra az adózót kiértesítő levélben felkérte, és az adózó az így hibásnak talált helyesbítő bevallására kíván Javítóbevallást benyújtani. Ellenkező esetben az Adózói javítás (helyesbítés) esetén a Javítóbevallásokban használatos „Hibásnak minősített bevallás vonalkódja” mezőt üresen kell hagyni!
Fontos! Ha az értékadatok adózói javítása (helyesbítése) az adóalap, illetve adó (költségvetési támogatás) összegében kötelezettség változást eredményez, úgy a bevallás tekintetében nem adózói javítást (helyesbítést), hanem önellenőrzést kell elvégezni, amely önellenőrzés egyben a részletező/tájékoztató adatok változását is tartalmazza.
[66]
A főlap (C) blokkjában arab számmal kell jelölni a benyújtott mellékletek darabszámát. Amennyiben az adott mellékletből csak 1 db van csatolva vagy csak 1 csatolható, ebben az esetben is számmal (1) kell a darabszám mezőt kitölteni. A mellékleti lapok kitöltését az Internetes kitöltő program biztosítja, a ’04. és ’A88 számú dinamikus lapok esetén új lap nyitásával és számozásával, egyúttal automatikusan átemeli a kitöltött mellékleti lapok darabszámát a főlap megfelelő rovataiba.