Útmutató a belföldi összesítő jelentés termékértékesítést/termékbeszerzést és szolgáltatás nyújtást/szolgáltatás igénybevételt részletező lapjainak, a korrekciók tételes részletezésére vonatkozó MÓDOSÍTÓ LAP-ok, valamint a 1765A-01-05 számú lap kitöltéséhez
(1765M, 1765M-01, 1765M-02, 1765M-01-K, 1765M-02-K lapok)
A lapok elnevezése az útmutató elején, „A bevallási nyomtatványgarnitúra részei„ alcím alatt található.
A lapok kitöltésére vonatkozó általános szabályok
1.
Az általános forgalmi adó alanya termék értékesítése, szolgáltatás nyújtása esetén azon számlákról, amelyekben egy másik, belföldön nyilvántartásba vett általános forgalmi adó alanyra áthárított általános forgalmi adó összege az 1 000 000 forintot eléri vagy meghaladja (2018. július 1-től az értékhatár 100 000 forint), arról az adó-megállapítási időszakról teljesítendő általános forgalmi adó bevallásban, amelyben az ügylet teljesítését vagy az előleg megfizetését tanúsító számlában feltüntetett adót meg kell állapítania, számlánként a 1765M-01 számú lapon nyilatkozni köteles:
a) a terméket beszerző, szolgáltatást igénybe vevő általános forgalmiadó-alany adószámának, csoportos általános forgalmi adóalanyiság esetén csoportazonosító számának első nyolc számjegyéről,
b) a kibocsátott számlában feltüntetett általános forgalmi adó alapjáról és áthárított általános forgalmi adó összegéről, a számla sorszámáról, valamint
c) a számlában az Áfa tv. 169. § g) pontja szerint feltüntetett időpontról, ennek hiányában a számla kibocsátásának keltéről.[175]
2.
Az általános forgalmi adó alanya termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele esetén azon számlákról, amelyekben az áthárított általános forgalmi adó összege az1 000 000 forintot eléri vagy meghaladja, arról az adó-megállapítási időszakról teljesítendő általános forgalmi adó bevallásban, amelyben az ügylet teljesítését vagy az előleg megfizetését tanúsító számla alapján adólevonási jogot gyakorol, számlánként a 1765M-02 számú lapon nyilatkozni köteles:
a) a terméket értékesítő, szolgáltatást nyújtó általános forgalmiadó-alany - ideértve az egyszerűsített vállalkozói adóalanyt is - adószámának, csoportos általános forgalmiadó-alanyiság esetén csoportazonosító számának első nyolc számjegyéről,
b) a nevére szóló számlában feltüntetett általános forgalmi adó alapjáról és áthárított általános forgalmi adó összegéről, a számla sorszámáról, valamint
c) az Áfa tv. 169. § g) pontja szerint feltüntetett időpontról, ennek hiányában a számla kibocsátásának keltéről.[176]
3.
Amennyiben az általános forgalmi adó alanya ugyanabban az adó-megállapítási időszakban ugyanazon termékértékesítő vagy szolgáltatást nyújtó által kibocsátott több számlában - ideértve a számlával egy tekintet alá eső okiratot is - áthárított adó tekintetében gyakorol összesen 1 000 000 forintot elérő vagy ezt meghaladó összegben adólevonási jogot, úgy az erről az adó megállapítási időszakról benyújtott általános forgalmi adó bevallásában
a) a 1765M főlap Azonosítás (B) blokkjában nyilatkozik a termékértékesítő vagy szolgáltatást nyújtó általános forgalmiadó-alany - ideértve az egyszerűsített vállalkozói adó alanyát is - adószámának, csoportos általános forgalmiadó-alanyiság esetén csoportazonosító számának első nyolc számjegyéről, és
b) a 1765M főlap 06. sorában, ezen számlákban feltüntetett, áthárított általános forgalmi adó összegéről.[177]
Figyelem!
A 1765M főlap 06. sorában kell feltüntetni az adott partnerhez tartozó, 1 000 000 forinton felüli ”maradék” számlák adóösszegét még akkor is, ha az nem éri el az 1 000 000 forintot. Ezzel kapcsolatban a 1765M főlap 06. sorának kitöltéséhez fűzött magyarázatnál található bővebb tájékoztatás.
4.
Számla módosítása esetén a 1765M-01-K és a 1765M-02-K számú korrekciós lapokon a számlát módosító okiratot kiállító és az azt befogadó általános forgalmiadó-alany abban a bevallásban, amelyben a módosítás hatását figyelembe veszi, akkor köteles a módosított számlát érintően az 1-2. pontokban foglaltak szerint nyilatkozni, ha a számlában áthárított általános forgalmi adó akár a módosítást megelőzően, akár azt követően vagy a módosítást megelőzően és azt követően is eléri vagy meghaladja az 1 000 000 forintot. Ebben az esetben az általános forgalmi adó alanya nyilatkozik annak a számlának az 1-2. pontokban meghatározott adatairól, amelyet a módosítás érint, a módosítás számszaki hatásáról az általános forgalmi adóalap és áthárított általános forgalmi adó tekintetében, valamint a számlát módosító okirat sorszámáról.[178]
5.
Számla érvénytelenítése esetén a számlát érvénytelenítő okiratot kiállító és az azt befogadó általános forgalmiadó-alany, amennyiben az érvénytelenített számlában - ideértve a módosított számlát is - áthárított általános forgalmi adó összege elérte vagy meghaladta az 1 000 000 forintot, abban a bevallásban, amelyben az érvénytelenítés hatását figyelembe veszi, köteles a számlát érintően az 1-2. pontokban meghatározott adatokról, valamint a számlát érvénytelenítő okirat sorszámáról nyilatkozni a 1765M-01-K és a 1765M-02-K számú korrekciós lapokon.[179]
A számla módosítására és érvénytelenítésére vonatkozó részletes útmutatást a MÓDOSÍTÓ LAP kitöltésére vonatkozó információk között találja.
6.
Az EVA alanya az általa kibocsátott számlák tekintetében az 1. és a 4-5. pontokban foglaltaknak megfelelően, arról az adóévről benyújtott EVA bevallásban - az EVA tv. 11. § (5) bekezdés alkalmazása esetén a becslésre irányuló adóhatósági eljárás során - nyilatkozik, amelyben a számlát kiállította.[180]
7.
A pénzforgalmi elszámolást választó általános forgalmi adó alany által kibocsátott számla esetében az 1. és 2. pontok szerinti nyilatkozatot - vevőként a 1765M-02-es lapon, eladóként a 1765M-01-es lapon - csak egyszer, arról az adó-megállapítási időszakról teljesítendő általános forgalmi adó bevallásban kell megtenni, amelyben ezen számla alapján az adózó első alkalommal beszerzőként adólevonási jogot érvényesít, illetve értékesítőként adó-megállapításra kötelezett.[181]
8.
A pénzforgalmi elszámolást választó általános forgalmi adóalany termék beszerzése, szolgáltatás igénybevétele esetén a 2. pont szerinti nyilatkozatot a beszerző ugyanazon számláról csak egyszer, arról az adó-megállapítási időszakról teljesítendő általános forgalmi adó bevallásban teljesíti, amelyben ezen számla alapján első alkalommal adólevonási jogot érvényesít.[182]
Helyesbítés, önellenőrzés esetén nemcsak a bevallásban, hanem a belföldi összesítő jelentésben is meg kell ismételni az azonos időszaki előző bevallásban vallott helyes adatokat, tehát nem csak a módosító adatokat kell feltüntetni.
Adatokhoz való hozzáférés
A központi elektronikus szolgáltató rendszeren keresztül az általános forgalmi adó alanya az általa befogadott számlák tekintetében más adózó által a régi Art. 31/B. § alapján teljesített általános forgalmi adó összesítő jelentés adataihoz, hozzáférhet.
A 1765M nyomtatvány kitöltésének szabályai
A 1765M nyomtatvány főlapjának Azonosítás (B) blokk A) és B) részében a bevallást benyújtó adózó és a kereskedelmi partner adatait kell kitölteni [az Azonosítás (B) blokk B) részében a kereskedelmi partner adatai közül a „Partner neve” mező kitöltése nem kötelező.]
Összesítő jelentés az 1 000 000 forintos értékhatár figyelembe vétele nélkül
Az általános forgalmi adó összesítő jelentésre kötelezett adózó választása szerint a kötelezettségének a régi Art.-ben meghatározott értékhatár figyelembe vétele nélkül is eleget tehet. Választását a 1765A főlap (C) blokkjában "A régi Art. 31/B. § (10) bekezdés szerinti választás jelölése" adatmezőben kell jelölnie. Ezt követően - a 1765A nyomtatványban szereplő jelölés - megjelenik a 1765M főlap (B) blokk A) részében. Amennyiben eltérést tapasztal a főnyomtatvány és az alnyomtatvány(ok) mezőinek kitöltöttségében, a "Számított mezők újraszámítása" menüpont alkalmazásával az eltérés megszüntethető.
A (C) blokkban a bevallási időszak megegyezik a 1765A főnyomtatvány főlapjának (C) blokkjában feltüntetett bevallási időszakkal.
A 1765M főlap 01-05. és 07. sorai tartalmazzák a kereskedelmi partnerrel bonyolított belföldi - egyenes adózás alá tartozó, a partnerre vonatkozó 1765M-01/02 lapokon számlánként tételesen részletezett forgalom összesen, valamint a 1765M-01-K és a 1765M-02-K számú korrekciós lapokon szereplő tételek összesen adatait.
A „Számla darabszám összesen” mezőkbe az egyes lapfajtákon szereplő számlák darabszámát kell feltüntetni. A 1765M főlap 02. és 05. sorának a „Számla darabszám összesen” mezőjébe csak a módosító lap 37. sorába beszámított számlák darabszámát kell megadni.
Ezek az adatok megjelennek a 1765A-01-05 számú lap 102-108. soraiban, valamennyi összesítő jelentésben nyilatkozott partnerre vonatkozóan.
A 1765M főlap 06. sor kitöltésének szabályai
Ha egy befogadott számla egyedi adótartalma nem éri el a jelentéstételi értékhatárt (1 000 000 forintot), akkor azt nem lehet a 1765M-02 számú számlatételes részletező lapon (és a 1765M főlap 04. sorában) feltüntetni, amennyiben az korrekcióval nem érintett.
Az ilyen „kis összegű” ügyletek számláiról – meghatározott feltételek szerint, a régi Art. 31/B. § (3) bekezdésében szabályozottak alapján, feltéve, hogy ugyanabban az adó-megállapítási időszakban ugyanazon számlakibocsátó partnertől származó több számlában/okiratban áthárított áfa tekintetében gyakorol összesen 1 000 000 forintot elérő vagy meghaladó adólevonási jogot – az adott partnerre vonatkozó 1765M nyomtatvány főlapjának 06. sorában kell – más hasonló, „kis összegű” számlákkal összevont – adóösszeggel nyilatkoznia.
Ha az áfa-alany az adó-megállapítási időszakban ugyanazon partnertől származó, levonásba helyezett számlái között van olyan, amely egyedileg eléri az értékhatárt és van olyan, amely egyedileg nem éri el, akkor a jelentéstételi értékhatárt egyedileg elérő számlákat egyenként a számlatételes részletezésben kell feltüntetni (a 1765M-02. lapon), és emellett a jelentéstételi értékhatárt egyedileg el nem érő további számlák összevont adóösszegét – függetlenül attól, hogy ezen további számlák adóösszege összevontan összesen eléri-e vagy sem a jelentéstételi értékhatárt – a 1765M főlap 06. sorában kell megadni. Például, ha az adóalany az adott kereskedelmi partnerétől az adott adó-megállapítási időszakban 4 db számlát fogad be, melyek általános forgalmi adótartalmát levonásba helyezi, és amelyek közül az egyiken áthárított áfa összege 1 100 000 Ft, a többi számlán áthárított adó összege egyenként 100 000 Ft, 150 000 Ft és 200 000 Ft, azaz mindösszesen 1 550 000 Ft, az adózó a 1765M-02. lapján részletesen nyilatkozik azon számla adatairól, melynek az adótartalma 1 100 000 Ft, továbbá a többi számlán áthárított összesen 450 000 Ft adóösszeget a 1765M főlap 06. sorába írja be.
Ha az áfa-alany az adó-megállapítási időszakban ugyanazon partnertől származó, levonásba helyezett számlái között nincs a jelentéstételi értékhatárt egyedileg elérő, tehát számlaadatokkal kirészletezendő számlája, ugyanakkor van több olyan számlája, amelynek levonásba helyezett adóösszege egyedileg ugyan nem, de összevontan eléri az 1 000 000 forintos jelentéstételi küszöböt, akkor az M nyomtatvány beszerzési lapjait (1765M-02, 1765M-02-K) és az M nyomtatvány főlapján az azokhoz tartozó összesítő sorokat (1765M főlap 04-05. sorok) üresen kell hagyni, de az 1 000 000 forintos levont adóösszeget több számla összevonásával elérő számlák levonásba helyezett, összevontan 1 000 000 forintot elérő vagy meghaladó összesített adóösszegét, számlaadat részletezés nélkül a 1765M főlap 06. sorában kell feltüntetnie.
Például, ha az adóalany az adott kereskedelmi partnerétől az adott adó-megállapítási időszakban 4 db számlát fogad be, melyek általános forgalmi adótartalmát levonásba helyezi, és amelyeken az áthárított áfa összege egyenként 100 000 Ft, 150 000 Ft, 250 000 Ft és 550 000 Ft, azaz mindösszesen 1050 000 Ft, az adózó a 1765M-02. lapot ezzel a partnerrel összefüggésben nem tölti ki, következésképpen üresen maradnak a 1765M főlap 04-05. sorai is, azonban a partner által a számlákon áthárított összesen 1050 000 Ft adósszeget a 1765M főlap 06. sorába írja be.
Ha az áfa-alany az adó-megállapítási időszakban ugyanazon partnertől származó számláinak levonásba helyezett adóösszege együttesen sem éri el a jelentéstételi 1 000 000 forintos értékhatárt, akkor az adózónak e partnerre vonatkozóan a beszerzést illetően nincs jelentéstételi kötelezettsége, így a 1765M nyomtatvány beszerzés lapjait, az M nyomtatvány főlapján a beszerzési lapokhoz tartozó összesítő sorokat (04-05. sorok), valamint az összevont beszerzések 06. sorát sem kell kitöltenie. Amennyiben ugyanezen adózónak ugyanezen partnert érintő értékesítései vonatkozásában sem áll fenn jelentéstételi kötelezettsége, akkor értelemszerűen az M nyomtatványt egyáltalán nem kell kitölteni (megnyitni).
Például, ha az adóalany az adott kereskedelmi partnerétől az adott adó-megállapítási időszakban 4 db számlát fogad be, melyek általános forgalmi adótartalmát levonásba helyezi, és amelyeken az áthárított áfa összege egyenként 100 000 Ft, 150 000 Ft, 200 000 Ft és 250 000 Ft, azaz mindösszesen 700 000 Ft, az adózó ezekről a számlákról az M nyomtatványon nem nyilatkozik.
Abban az esetben, ha az áfa-alany az adó-megállapítási időszakban ugyanazon partnertől származó, számla adótartalma ugyan meghaladja az 1 000 000 forintot, például 2 000 000 forint, azonban az adóalany ebből csak 750 000 forintot helyez levonásba és ezen kívül van még levonásba helyezett 150 000 forint adótartalmú számlája, akkor a levonásba helyezett összeg összesen sem éri el az értékhatárt (900 000 forint). Így csak a 2 000 000 forint adótartalmú számláról kell nyilatkozatot tenni.
A fenti szabályozást alapul véve tehát a 1765M főlapon az értékhatárt egyedileg el nem érő, számlaadatokkal nem részletezett számlák összevont adóösszegét tartalmazó 06. sor önállóan is kitöltött lehet, azonban alapesetben legalább 1 000 000 forint adóösszeggel. A 06. sor önállóan, 1 000 000 forint alatti adóösszeggel kitöltve nem állhat, tekintettel arra, hogy ebben az esetben a levont számlák együttes összege sem éri el a jelentéstételi értékhatárt, így ezen partner vonatkozásában M nyomtatvány kitöltésére az adózó nem kötelezett. Ha a 06. sor összege 1 000 000 forint alatti összeget tartalmaz, úgy az csak abban az esetben lehetséges, ha a beszerzés számlarészletes lapján is adatot kell szerepeltetni, illetőleg a korábbi bevallás önellenőrzése/helyesbítése során számla módosítás vagy számla érvénytelenítés révén a 06. sorban feltüntetett összeg 1 000 000 forint alá csökken.