A 22SZJA-13-04-es lap kitöltése
2022. évi jövedelem (a 39. sor összegéből az 55. sorba írt összeg levonása utáni rész, vagy nulla)
60. sor: E sor tartalmazza az egyéni vállalkozásból származó 2022. évi jövedelmet, mely a 39. sor „c/d” és az 55. sor „c/d” oszlopának különbsége (ha a különbség negatív, akkor nulla).
2022. évi veszteség (az 55. sor összegéből a 39. sor összegének levonása utáni rész)
61. sor: A vállalkozás 2022. évi vesztesége (az 55. sor „c/d” oszlopába írt összegből a 39. sor „c/d” összegének levonása utáni rész.)
Korábbi év(ek)ről áthozott veszteség címén levont összeg
62. sor: Ebben a sorban a korábbi év(ek)ről áthozott, elhatárolt veszteségének azt a részét szerepeltesse, melyet a 2022. évi jövedelmével szemben érvényesített. Ebbe a sorba legfeljebb a 2022. évi jövedelem (60. sor) összegének 50 százalékát írhatja be.[380]
Felhívjuk figyelmét, hogy a következő öt év vállalkozói jövedelméből vonható le az adóévben elhatárolt veszteség, azzal, hogy a 2014-ben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett, még nem érvényesített elhatárolt veszteség a 2014. december 31-én hatályos rendelkezések szerint írható le azzal, hogy az így elhatárolt veszteséget legkésőbb a 2025. adóévben lehet érvényesíteni.[381]
Az előző év(ek) veszteségeit a korábbi adóbevallásainak megfelelő sorai tartalmazzák. A korábbi években elhatárolt veszteségek elszámolásánál a keletkezésük sorrendjét kell követni.
Ha az őstermelők családi gazdasága tagjának olyan vesztesége van, amely az őstermelők családi gazdasága nyilvántartásba vétele előtti év(ek)ben keletkezett és azért nincs egyéni vállalkozásból származó bevétele, mert az őstermelői jövedelem megállapítására vonatkozó szabályokat kell alkalmaznia, akkor az ilyen veszteség összegét az őstermelői tevékenységből származó bevétellel szemben lehet érvényesíteni.
Ha az egyéni vállalkozói tevékenységét özvegyi vagy örökösi jogon folytatja, akkor az örökhagyónál keletkezett veszteség összegét a vállalkozói adóalap megállapításánál veheti figyelembe.
Ha év közben kikerült vagy kilépett a kata hatálya alól, akkor a kata adóalanyiságot megelőző időszakból fennmaradt összes elhatárolt veszteségből a kata adóalanyiság időszakának minden 12 hónapjában 20-20 százalékot, illetve annak időarányos részét elszámoltnak kell tekinteni.
A 2022. évi vállalkozói adóalap (a 60. sor összegéből a 62. sorba írt összeg levonása utáni rész, vagy nulla)
63. sor: A 2022. évi vállalkozói adóalap a 60. sor összegéből a 62. sorba írt összeg levonása utáni rész, vagy nulla.
A 63. sor összegéből a nemzetközi szerződés szerint a vállalkozói adóalap külföldön adóztatható része
64. sor: Ha külföldön is van telephelye, akkor a jövedelmét módosíthatja a jövedelmének külföldön adóztatható részével, ha nemzetközi szerződés így rendelkezik. Ebbe a sorba a 63. sor összegéből a vállalkozói adóalapnak azt a részét írja be, amely a nemzetközi szerződés alapján külföldön (is) adóztatható.
A külföldi telephelynek betudható bevételeinek és költségeinek figyelembevételével – a magyar szabályok szerint – számolja ki a jövedelem külföldön adóztatható részét és ezt az összeget írja ebbe a sorba. Azokat a kiadásokat, vagy kedvezményeket, amelyek mindkét telephelynek betudhatók – a bevétel arányában – ossza meg!
Hasonlítási alap [(21. sor+ 28. sor) - 55. sor]
65. sor: E sor szolgál a hasonlítási alap feltüntetésére. A hasonlítási alap az Szja tv. 49/B. § (1)-(5) bekezdéseiben meghatározott, a bevétel és a bevételt növelő tételek együttes összegéből az Szja tv. 4. és 11. számú mellékletében leírtak szerint meghatározott költségek levonása után fennmaradó rész [(21. sor + 28. sor) – 55. sor].
Módosított vállalkozói adóalap
66. sor: Módosított vállalkozói adóalap (a 63. sor összegéből a 64. sorba írt összeg levonása utáni rész, vagy nulla). A külföldi tevékenységéből származó veszteségét nem számolhatja be a hazai jövedelmébe. Kérjük, feltétlenül olvassa el a 22SZJA-13-01-es lap 11. sorához fűzött magyarázatot is! Ne felejtse el az „a” oszlopban „X”-szel jelölni, ha a vállalkozói személyi jövedelemadót az e sorba írt vállalkozói adóalap után fizeti meg, azaz, ha a 22SZJA-13-01-es lap 11. sorában az „1”, „2”, „3”, „4” vagy a „6”-os kódot választotta. Ha a „6”-os kódot választotta, akkor a 22SZJA-14-es lapot is ki kell töltenie, és be kell nyújtania a bevallásával együtt. Nem kell „X”-et szerepeltetnie, ha a 22SZJA-13-01-es lap 11. sorába az „5”-ös kódot írta be. A sor „c/d” oszlopát akkor is ki kell töltenie, ha a vállalkozói személyi jövedelemadót a 67. sor alapján fizeti meg.
A jövedelem – (nyereség) – minimum összege
67. sor: A vállalkozói jövedelemadó szabályai szerint adózó egyéni vállalkozónak a vállalkozói személyi jövedelemadó fizetési kötelezettsége kiszámítása előtt meg kell határoznia a jövedelem-(nyereség-)minimum összegét. Kérjük, feltétlenül olvassa el a 22SZJA-13-01-es lap 11. sorához fűzött magyarázatot, valamint a 11. fejezet alatti információkat is! Ha a törvény előírása alapján jövedelem-(nyereség-)minimumot kell számítania, akkor annak összegét e sor tartalmazza. Ne felejtse el az „a” oszlopban „X”-szel jelölni, ha a vállalkozói személyi jövedelemadót az e sorba írt jövedelem-(nyereség-)minimum után fizeti meg, azaz, ha a 22SZJA-13-01-es lap 11. sorában az „5”-ös kódot választotta. A sor „c/d” oszlopát akkor is ki kell tölteni, ha a vállalkozói személyi jövedelemadót a 66. sor alapján fizeti meg, kivéve, ha nem kötelezett jövedelem-(nyereség-)minimum számítására (azaz ha a 22SZJA-13-01-es lap 11. sorában „1”, „2”, vagy „3” szerepel).
A vállalkozói személyi jövedelemadó[382]
Vállalkozói személyi jövedelemadó összege
70. sor: A módosított vállalkozói adóalap (66. sor) vagy a jövedelem-(nyereség-)minimum (67. sor) alapulvételével kiszámított adó összegét e sor „c/d” oszlopa tartalmazza. A vállalkozói személyi jövedelemadó összege a 66. vagy a 67. sor 9 százaléka. A 70. sor „b” oszlopába a már kiszámított adó összegének a 70 százaléka kell, hogy szerepeljen.
Kisvállalkozások adókedvezménye (legfeljebb a 70. sor „b” oszlop)[383] (A 22SZJA-13-08-as lap 161. sorában feltüntetett értékek összesen. Az adókedvezmény nem lehet több a 70. sor "b" oszlopában szereplő értéknél)
71. sor: Ennek a sornak a „c/d” oszlopa szolgál a kisvállalkozások adókedvezményének feltüntetésére. E kedvezményt azzal a korlátozással alkalmazhatja, hogy a vállalkozói személyi jövedelemadónak legalább a 30 százalékát meg kell fizetnie kisvállalkozások adókedvezménye érvényesítése esetén. Ez azt jelenti, hogy az adókedvezmény összege („c/d” oszlop adata) nem lehet több a 70. sor „b” oszlopába írt összegnél.
Ennek a sornak az összegét a kitöltő program automatikusan kiszámolja a 22SZJA-13-08-as lap 161. sorának adatai alapján. Kérjük, olvassa el a 161. sorhoz fűződő magyarázatot.
Nemzetközi szerződés hiányában a külföldi telephelynek betudható vállalkozói adóalap
72. sor: Ha a külföldön is adózott jövedelme olyan országból származott, amellyel a kettős adóztatás elkerülésére nincs nemzetközi szerződése Magyarországnak, akkor ebbe a sorba a külföldi telephelynek betudható vállalkozói adóalap összegét írja be.
A külföldön megfizetett adó (a 130. sor összegének a 90 százaléka), de legfeljebb a külföldön is adózott jövedelem átlagos vállalkozói adókulcs szerinti adója
73. sor: Nemzetközi szerződés hiányában a vállalkozói adóalap utáni adót csökkenti a külföldi telephelynek betudható vállalkozói adóalap (72. sor) után a külföldön igazoltan megfizetett adó 90 százaléka, de legfeljebb erre az adóalapra az átlagos vállalkozói személyi jövedelemadó szerint kiszámított adó. Nem vehető figyelembe külföldön megfizetett adóként az az összeg, amely törvény, nemzetközi szerződés rendelkezése, viszonosság vagy külföldi jog alapján a jövedelem után fizetett adóból visszajár.
Az átlagos vállalkozói személyi jövedelemadó szerinti adó összegét úgy kell kiszámítani két tizedes jegyre kerekítve, hogy az adókedvezménnyel csökkentett vállalkozói személyi jövedelemadót (70–71. sorok „c/d” oszlopainak különbségét) el kell osztani a vállalkozói adóalappal (63. sor adata). Az „a” oszlop az átlagos vállalkozói személyi jövedelemadó kulcsot, a „c/d” oszlop a korlátok figyelembe vételével megállapított levonható adó összegét tartalmazza.
Ne felejtse el a 22SZJA-13-06-os lap 130. sorában feltüntetni az egyéni vállalkozói tevékenységére tekintettel külföldön megfizetett adó 2022. évi összegét!
A 2018-2021. években érvényesített kisvállalkozói kedvezmény összege, vagy annak egy része után visszafizetendő adó
74. sor: Ebbe a sorba a 2018-2021. években érvényesített kisvállalkozói kedvezmény, vagy annak egy része után visszafizetendő adó összegét kell beírni. Az adóévre megállapított vállalkozói személyi jövedelemadót növelni kell a kisvállalkozói kedvezmény érvényesítését követő 4 éven belül, ha a törvény által előírt feltételek nem teljesülnek. A kedvezmény címén levont összeg kétszeresének a kedvezmény érvényesítése évében hatályos adókulcs szerinti százalékát kell a visszafizetésnél számításba vennie. Kérjük, olvassa el a 136–148. sorok kitöltéséhez fűzött magyarázatokat is!
A kisvállalkozói kedvezmény visszafizetésével kapcsolatos kötelezettség azt az egyéni vállalkozót is terheli,
Aki a régi kata és/vagy új kata hatálya alá kerül át, arra az Szja tv. hatálya alatt igénybe vett kisvállalkozói kedvezmény érvényesítésére vonatkozó szabályok a régi katás és/vagy új katás időszak alatt is vonatkoznak.
Vállalkozói személyi jövedelemadó módosított összege
75. sor: E sor tartalmazza a vállalkozói személyi jövedelemadó módosított összegét. A 70. sor összegéből a 71. és a 73. sorok „c/d” oszlopaiba beírt összegek levonása után maradt összeg, növelve a 74. sor „c/d” oszlopába írt összeggel.
A kisvállalkozások adókedvezményének késedelmi pótlékkal növelt visszafizetendő összege[384]
76. sor: Ebbe a sorba a pénzügyi intézménytől felvett hitel kamata alapján érvényesített kisvállalkozások adókedvezményének késedelmi pótlékkal növelt összegét írja be. A kedvezmény visszafizetésére Ön akkor kötelezett, ha a hitelszerződés megkötésének évét követő 4 éven belül a beruházást nem helyezte üzembe – kivéve, ha annak oka elháríthatatlan külső ok miatti megrongálódás –, valamint akkor, ha a tárgyi eszközt az üzembe helyezésének adóévében vagy az azt követő 3 évben elidegenítette. A kisvállalkozói adókedvezményt akkor is vissza kell fizetni, ha adózó a kedvezmény érvényesítése után a tevékenységét 4 éven belül megszünteti. A tevékenységét szüneteltető, vagy a régi kata és/vagy új kata hatálya alá tartozó egyéni vállalkozónak is bevallási és visszafizetési kötelezettsége keletkezik a feltételek nem teljesítése esetén.
Nem kell visszafizetnie a kisvállalkozói adókedvezmény összegét annak, aki tevékenységét ügyvédi-, közjegyzői- vagy végrehajtói irodában folytatja. Nem terheli visszafizetési kötelezettség azt az egyéni vállalkozót sem, akinek az egyéni vállalkozói tevékenységre való jogosultsága egyéni cég vagy korlátolt felelősségű társaság alapítása miatt szűnt meg.
A „b” oszlopba az adókedvezmény összegét, a „c/d” oszlopba a visszafizetendő adókedvezmény késedelmi pótlékkal növelt összegét írja be.
A 2022. évi vállalkozói személyi jövedelemadó kötelezettség összege
77. sor: E sor szolgál a 2022. évi vállalkozói személyi jövedelemadó kötelezettség összegének szerepeltetésére, mely a 75. és a 76. sorok „c/d” oszlopaiba írt adatok együttes összege. Ezt az összeget a 108. sor „c/d” oszlopánál is figyelembe kell venni.
A tárgyévben elhatárolt veszteséget az egyéni vállalkozó a következő öt adóévben (de legkésőbb a tevékenység megszüntetésének adóévében) az egyéni vállalkozásból származó jövedelmével (ideértve az önellenőrzés, adóellenőrzés során feltárt jövedelmet is) szemben – döntése szerinti megosztásban – elszámolhatja azzal, hogy az adóévben elhatárolt veszteség legfeljebb az elhatárolt veszteség nélkül számított vállalkozói adóalap 50 százalékáig érvényesíthető. Az elhatárolt veszteség elszámolásánál a keletkezésük sorrendjét kell követni. A veszteségelhatárolásra vonatkozó rendelkezések akkor alkalmazhatók, ha az elhatárolt veszteség a rendeltetésszerű joggyakorlás elvének betartásával keletkezett.
Mezőgazdasági tevékenységet folytató egyéni vállalkozó veszteségelhatárolása
Eltérő szabály vonatkozik arra az egyéni vállalkozóra, aki mezőgazdasági tevékenységet folytat, és a jövedelmét az egyéni vállalkozókra vonatkozó szabályok szerint állapítja meg. Esetében az adóévben elhatárolt veszteség összege – önellenőrzés keretében – az adóévet megelőző két évre visszamenőlegesen is elhatárolható oly módon, hogy a megelőző két év egyikében vagy mindkettőben megszerzett mezőgazdasági tevékenységből származó jövedelmét (ideértve az önellenőrzés során feltárt jövedelmet is) csökkenti 30 százalékos mértékben az elhatárolt veszteség összegével.
Egyéni vállalkozói jövedelméből csak a mezőgazdasági tevékenység arányában megállapított részre alkalmazhatja a visszamenőleges veszteségelhatárolást. A mezőgazdasági tevékenység arányát az ebből származó vállalkozói bevételnek az összes vállalkozói bevétellel való elosztásával kell megállapítani. Mezőgazdasági tevékenység a családi gazdaságokról szóló törvény szerinti mező- erdőgazdasági tevékenység, illetve kiegészítő őstermelői tevékenység[386].
Ne feledje, hogy a veszteség visszamenőleges elszámolására a 2020. és a 2021 évi adóbevallásának önellenőrzésével van lehetősége.
Ha ellenőrzéssel lezárt időszakra vonatkozik a veszteség visszamenőleges elhatárolása, akkor az állami adó- és vámhivatal kezdeményezett eljárás keretében van módja e szabály érvényesítésére. A NAV ekkor határozatban állapítja meg a veszteségelhatárolás mértékét, az adó alapjának, illetve a fizetendő adójának az összegét.
Ha az egyéni vállalkozó a vállalkozói személyi jövedelemadó megállapítására vonatkozó szabályok helyett az átalányadózást vagy a régi katát és/vagy az új katát választja, akkor az átalányadózás ideje, illetve a régi kata és/vagy új kata hatálya alatt nyilvántartott veszteség összegéből évente 20-20 százalékot kell elszámoltnak tekintenie.
A 2022. évi veszteség (61. sor) összegéből a mezőgazdasági vállalkozók által a 2020-2021. évekre elhatárolt veszteség összege
80. sor: Ha Ön mezőgazdasági tevékenységet (is) folytató egyéni vállalkozó (de nem őstermelők családi gazdasága keretében végzi ezt a tevékenységét) és 2022-ben vesztesége keletkezett (61. sor adata), akkor a 2022..évben keletkezett veszteség összegét visszamenőleg, önellenőrzéssel a 2020. és a 2021. évekre is elszámolhatja 30-30 százalékos mértékben, ha ezekben az években volt e tevékenységéből legalább annyi adóköteles jövedelme, amely a visszamenőlegesen elhatárolható veszteség összegét eléri. Ebben a sorban legfeljebb a 61. sorba írt összeg 60 százaléka (adóévenként 30-30 százalék) szerepeltethető.
Ha az egyéni vállalkozásában nem csak mezőgazdasági tevékenységet folytat, akkor az összes egyéni vállalkozói jövedelméből csak a mezőgazdasági tevékenység arányában megállapított részre alkalmazhatja a visszamenőleges veszteségelhatárolást. A mezőgazdasági tevékenység arányát az ebből származó vállalkozói bevételnek az összes vállalkozói bevétellel való elosztásával kell megállapítania.
A 2022. évi veszteség (61. sor) összegéből a 80. sor összegének levonása utáni rész
81. sor: E sor a 61. sor összegét tartalmazza, vagy ha ebből a 80. sorban is figyelembe vett valamennyit, akkor ide a fennmaradó rész kerülhet (a 61. sor összegének a 80. sor összegét meghaladó része).
A korábbi évekről áthozott, még el nem számolt elhatárolt veszteség összege
82. sor: Ebben a sorban a korábbi évekről áthozott veszteségének azt az összegét kell szerepeltetnie, amit a 2022. évi jövedelmével szemben nem számolt el. A még el nem számolt elhatárolható veszteséget a „c” oszlopba írja be.
A régi kata és/vagy új kata hatálya alóli kikerüléskor azt a veszteség összeget is vegye figyelembe ebben a sorban, melyet a régi kata és/vagy új kata hatálya alatti időszakában (20 százalék/év) elszámoltnak kell tekinteni. Az átalányadózás időszakában adóévenként elszámoltnak kell tekinteni a nyilvántartásai szerinti elhatárolható veszteség 20 százalékos mértékkel megállapított összegét. Az előzőek levonásával meghatározott összeget írja be ebbe a sorba.
A 2014-ben kezdődő adóév utolsó napjáig keletkezett, még nem érvényesített elhatárolt veszteség a 2014. december 31-én hatályos rendelkezések szerint írható le azzal, hogy az így elhatárolt veszteséget legkésőbb a 2025. adóévben lehet érvényesíteni. [387]
Nyilvántartott veszteség összege
83. sor: Ennek a sornak a „c/d” oszlopa a 81–82. sorok „c/d” oszlopaiba írt adatok összesítésére szolgál.
14. A vállalkozói osztalékalap és adójának megállapítása[388]