A Duna rendkívüli kisvizes állapotára tekintettel a Kormány a Duna medrében elhelyezkedő fenékküszöb soron kívüli megtervezését és megvalósítását rendelte el a Paksi Atomerőmű hűtővízellátásának biztosítására. A kialakult rendkívüli helyzetre tekintettel számos felajánlás érkezik a kiemelt beruházáshoz, elsősorban kőszállítmányok formájában. A felajánlásokkal kapcsolatos adókötelezettségek tekintetében az alábbiakra hívjuk fel a figyelmet.
EKAER bejelentési kötelezettség alóli mentesülés
Az adózás rendjéről szóló 2017. évi CL. törvény 113. § (1) és (4) bekezdése alapján a jogszabályban meghatározott kockázatos termékek, így a Paksi Atomerőmű üzembiztonságának fenntartásához használt 2517 vámtarifaszám alá sorolt anyagok (kavics, sóder, zúzott kő) közúti fuvarozása főszabály szerint érvényes EKAER-számmal végezhető.
Az Elektronikus Közúti Áruforgalom Ellenőrző Rendszer működéséről szóló 13/2020. (XII. 23.) PM rendelet (a továbbiakban: rendelet) 2. § (1) c) pontja szerint a kockázatos termékkel belföldön nem közvetlen végfelhasználó részére történő első, általános forgalmi adóköteles termékértékesítés bejelentésköteles.
Külön mentesítő szabály alapján ugyanakkor a NAV-hoz történő bejelentés nélkül is folytatható a katasztrófavédelemről és a hozzá kapcsolódó egyes törvények módosításáról szóló 2011. évi CXXVIII. törvényben (a továbbiakban: Kat. tv.) meghatározott katasztrófa által okozott károk megelőzésében vagy elhárításában részt vevő gépjárművel végzett közúti fuvarozással járó tevékenység [rendelet 4. § c) pontja].
Az Országos Katasztrófavédelmi Főigazgatóság megerősítése alapján a Duna rendkívüli kisvizes állapota a Kat. tv. 3. § 5. pontja szerinti katasztrófa fogalmi feltételeit teljesíti. Ennek figyelembevételével a szóban forgó közúti fuvarozások mentesülnek az EKAER bejelentési kötelezettség alól, amennyiben a Paksi Atomerőmű üzembiztonságának fenntartásában résztvevő, fuvarozást végző gazdálkodók e tevékenységi körben használt tehergépjárműveiket előzetesen bejelentik az Országos Vízügyi Főigazgatóság részére.
Általános forgalmi adó alóli mentesség
A beruházás kivitelezéséhez tett ingyenes felajánlások minősítésével összefüggően az adójogszabályokon túl alkalmazandóvá válnak a Magyarország gazdasági stabilitásáról szóló 2011. évi CXCIV. törvény (a továbbiakban: Stab. tv.) 28/A. §-ában foglalt rendelkezések is.
A Stab. tv. 28/A. § (1) bekezdése értelmében a fizetési kötelezettség vállalkozási tevékenységet végző jogalanya által a katasztrófavédelemről és a hozzá kapcsolódó egyes törvények módosításáról szóló törvény szerinti katasztrófaveszély és veszélyhelyzet (a továbbiakban együtt: katasztrófahelyzet) esetén, annak időtartama alatt, ellenszolgáltatás nélkül, a katasztrófahelyzet következményeinek elhárítása, mérséklése céljából
a) végzett tevékenységet vagy
b) a katasztrófahelyzetben lévők számára nyújtott szolgáltatást, termékátadást
a fizetési kötelezettségről szóló jogszabály alkalmazásában olyan tevékenységvégzésnek kell tekinteni, mint amit a jogalany a vállalkozási, gazdasági tevékenységi körében fejtett ki.
A Stab. tv. 28/A. § (2) bekezdése kimondja, hogy nem keletkezik fizetési kötelezettség
a) az (1) bekezdés szerinti tevékenységvégzés után, feltéve, ha azt a fizetési kötelezettséggel érintett, vállalkozási tevékenységet végző jogalany a tevékenységvégzés napjától számított 60 napon belül, a nyújtott szolgáltatás és átadott termék megnevezésével, mennyiségének megjelölésével a fizetési kötelezettséggel kapcsolatos ügyben illetékes adóhatósághoz bejelenti,
b) az (1) bekezdés szerinti tevékenységvégzés keretében - a katasztrófahelyzetre tekintettel - a katasztrófahelyzetben levők által kapott vagyoni érték után.
Ezáltal a Stab. tv., meghatározott feltételek teljesülése esetén, az adójogszabályokat felülírva úgy rendelkezik, hogy az adófizetési kötelezettséget nem kell teljesíteni. A Stab. tv. alkalmazhatóságát esetről esetre szükséges vizsgálni, mely vizsgálat során figyelemmel kell lenni a rendeltetésszerű joggyakorlás elvére is.
A termékátadás, szolgáltatás akkor tartozik a Stab. tv. 28/A. §-ának hatálya alá, ha arra:
- a katasztrófahelyzet időtartama alatt,
- a katasztrófahelyzet következményeinek elhárítása, mérséklése céljából,
- a katasztrófahelyzetben lévők számára,
- ingyenesen
kerül sor.
A termékátadásnak, szolgáltatásnak a katasztrófahelyzet következményeinek elhárítása, mérséklése céljából kell megvalósulni, vagyis a juttatásnak közvetlenül olyan hatást kell céloznia, ami a katasztrófahelyzet következményeinek elhárítását, mérséklését eredményezi.
További kritérium, hogy a termékátadás, szolgáltatás katasztrófahelyzetben lévők számára történjen. Az Országos Vízügyi Főigazgatósághoz, vagy a beruházás kivitelezésében részt vevő egyéb szervekhez - akik a Magyar Állam képviseletében végzik a katasztrófahelyzet megelőzését, elhárítását - érkező felajánlások úgy értelmezhetők, hogy azok a katasztrófahelyzetben lévők számára történnek.
Áfaalanyok által teljesített ingyenes termékátadáshoz, ingyenes szolgáltatásnyújtáshoz kapcsolódó általános forgalmi adózási jogkövetkezményeket illetően az általános forgalmi adóról szóló 2007. évi CXXVII. törvény (a továbbiakban: Áfa tv.) 11. és 14. §-ában foglaltakból kell kiindulni. Általános esetben ugyanis az Áfa tv. 11. és 14. §-a alapján az ingyenes ügyletek teljesítéséhez kapcsolódóan a teljesítésre kötelezettnek adófizetési kötelezettsége keletkezik. Mivel azonban a Stab. tv. a katasztrófahelyzetre tekintettel ezeket a tevékenységeket gazdasági tevékenység körébe vonja és mentesíti az adókötelezettség alól, az ügyletekkel összefüggésben adókötelezettség nem merül fel, feltéve, hogy az ügyletet teljesítő adóalany ezzel összefüggésben bejelentést tesz az adóhatóságnak.
Így pl. a beruházás érdekében térítésmentesen felajánlott kő átadása, vagy térítésmentesen nyújtott pl. mérnöki szolgáltatás annak ellenére, hogy fő szabály szerint adóköteles ügyleteknek minősülnének, a Stab. tv. rendelkezései nyomán a bejelentés megtétele esetén nem keletkeztetnek adófizetési kötelezettséget.
Amennyiben a felajánló nem alanya az áfának, akkor az ingyenes termékátadás, ingyenes szolgáltatásnyújtás kapcsán nem keletkezik áfafizetési kötelezettség sem annál, aki adja a terméket, nyújtja a szolgáltatást, sem annál, aki kapja a terméket, veszi igénybe a szolgáltatást.
A felajánlást teljesítő adóalanyok adólevonási jogával kapcsolatban a következőkre kell figyelemmel lenni: a Stab. tv idézett rendelkezése szerint a katasztrófahelyzet időtartama alatt a katasztrófahelyzet elhárítása, mérséklése céljából végzett tevékenységet vagy a katasztrófahelyzetben lévők számára nyújtott szolgáltatást, termékátadást vállalkozási, gazdasági körben kifejtett tevékenységvégzésnek kell tekinteni, amely fő szabály szerint adófizetési kötelezettséget vonna maga után. Az Áfa tv. 120. §-a alapján pedig adólevonási jog akkor illeti meg az adóalanyt, ha beszerzéseit adóalanyi minőségében adóköteles termékértékesítése, szolgáltatásnyújtása érdekében használja, hasznosítja. Ebből következően, amennyiben az adóalany egyébként jogosult az adólevonásra (pl. nem alanyi adómentes adóalany vagy a beszerzésére nem vonatkozik tételes levonási tilalom) és a szükséges bejelentést megteszi, jogosult a beszerzéseit terhelő adó levonására. Az adólevonási jog akkor is megilleti az adóalanyt, ha meglévő készleteit adja át térítésmentesen a beruházás céljaira és akkor is, ha eleve a térítésmentes felajánlás miatt szerezte be a felajánlás tárgyát képező termékeket, vagy vett igénybe szolgáltatást, hiszen a Stab. tv. alapján ez utóbbi esetet is úgy kell tekinteni, mintha a terméket adóköteles használat, hasznosítás céljából szerezte volna be az adóalany.
Az ingyenes termékátadás, szolgáltatásnyújtás céljából történt termékbeszerzés, szolgáltatás igénybevétel áfájának levonhatósága kapcsán figyelemmel kell lenni az Áfa tv. 124. §-ának adólevonási jogot tiltó rendelkezéseire is. A Stab. tv. idézett rendelkezése ezeket a tételes levonási tilalmakat nem írja felül, azaz az ingyenes termékátadás, szolgáltatásnyújtás céljából a katasztrófahelyzetre tekintettel történő termékbeszerzés, szolgáltatás igénybevétel áfájának levonhatósága szempontjából a Stab. tv. előírásai nem relevánsak, ilyen esetekben az áfa levonhatósága kizárólag az Áfa tv. 124. §-ának tételes tilalmai, illetve az azokat bizonyos esetekben, meghatározott feltételek mellett (Áfa tv. 125. §) feloldó szabályai alapján ítélendő meg.
Két példán keresztül: (i) Az Áfa tv. 124. § (1) bekezdés a) pontja alapján pl. nem vonható le a motorbenzin áfája. Ha pl. egy gazdasági társaság motorbenzint ajánl fel a beruházás céljaira, akkor ez a tevékenysége a Stab. tv. alapján gazdasági, vállalkozási tevékenységnek minősül, ami azt is eredményezi, hogy e tevékenysége tekintetében az Áfa tv. 125. § (1) bekezdés a) pontja alapján mentesül a motorbenzint terhelő adó levonására vonatkozó tilalom alól. (ii) Azonban a Stab. tv-ben meghatározott feltételek fennállása esetén sem vonható le az adó, ha az ingyenes ügyletet teljesítő olyan felajánlást (pl. a személygépkocsijával ingyenes személyszállítási szolgáltatás) tesz, amely az Áfa tv. 125. §-a alapján nem mentesül a 124. §-ban meghatározott adólevonást korlátozó rendelkezés alól.
Az alanyi adómentes adóalany az ingyenes termékátadás, szolgáltatásnyújtás céljából történt termékbeszerzés, szolgáltatás igénybevétel áfájának levonására a Stab. tv-ben meghatározott feltételek fennállása esetén sem válik jogosulttá.
Érdemes kitérni arra is, hogy hogyan kezelendő az az eset, ha a felajánlás nem magyar, hanem más uniós tagállamban letelepedett gazdasági társaságtól érkezik. Amennyiben a térítésmentes felajánlást pl. egy szlovák adóalany teszi, adófizetési kötelezettség a felajánlás címzettjénél az ellenérték hiányára tekintettel Közösségen belüli termékbeszerzés jogcímén vagy más jogcímen nem keletkezik, ezértnem kell adóbevallást benyújtania és közösségi adószámot sem kell beszereznie. A felajánlást tevő másik tagállamban letelepedett adóalanyoknál ugyanakkor az ingyenes ügyletre tekintettel felmerülhet az adófizetési kötelezettség, amelyről saját tagállamuk adóhatóságánál érdemes tájékozódniuk.
Hogyan kell megtenni a Stab. tv. szerinti bejelentést?
A Stab. tv. alapján megvalósuló közteher-kötelezettség alól való mentesülés bejelentési kötelezettséghez kötött. Ez a gyakorlatban azt jelenti, hogy a juttatást nyújtó adózónak a tevékenységvégzés napjától számított 60 napon belül a juttatást, a nyújtott szolgáltatás vagy átadott termék megnevezését és mennyiségét feltüntetve be kell jelentenie az illetékes adóhatóságához.
A bejelentésnek formanyomtatványa nincsen. Az kötetlen formában – postai úton vagy E-papír formájában – a Stab. tv-re való hivatkozással benyújtható. Az adózó által tett bejelentésnek tartalmilag meg kell felelnie a Stab. tv-ben foglaltaknak, alkalmasnak kell lennie az ingyenes ügylet adózásbeli következményének nyomon követésére. Ennek megfelelően a bejelentésben szerepeltetni kell a juttatást, a nyújtott szolgáltatás vagy az átadott termék megnevezését, mennyiségét és értékét, továbbá a kedvezményezett, katasztrófahelyzetben levő szervezetet, csoportot, személyt/személyeket (ha a juttatás körülményei lehetővé teszik, beazonosítható módon). A 60 napos határidő az ingyenes ügylet teljesítésének napján kezdődik azzal, hogy amennyiben folyamatos ügylet keretében történik az átadás, akkor a határidőt a folyamatos ügyletben történt utolsó átadás napjától kell számítani. Továbbá az összevont, időszakonként történő bejelentés is elfogadható. A felajánlás címzettjét bejelentési kötelezettség nem terheli.